El recuento de existencias es uno de los pocos procedimientos de auditoría que no se pueden repetir más tarde: lo que no se cuenta el día del cierre, o cerca de él, difícilmente se reconstruye en febrero. Por eso conviene acordarlo con el auditor en cuanto esté nombrado, como explicamos en la guía para planificar la auditoría de 2026 y nombrar al auditor. En este artículo nos centramos en la parte práctica: cómo organizar el inventario físico, qué hará el auditor ese día y qué revisará después sobre la valoración.
¿Por qué el auditor asiste al recuento físico de existencias?
La NIA-ES 501, «Evidencia de auditoría. Consideraciones específicas para determinadas áreas», fija como objetivo obtener evidencia suficiente y adecuada sobre la realidad y el estado de las existencias. Cuando son materiales para las cuentas anuales, el auditor debe obtenerla mediante su presencia en el recuento físico, salvo que no sea factible, con cuatro fines (apartado 4.a):
- Evaluar las instrucciones y los procedimientos de la dirección para registrar y controlar los resultados del recuento.
- Observar cómo se aplican esos procedimientos.
- Inspeccionar las existencias.
- Realizar pruebas de recuento.
Además, debe aplicar procedimientos a los registros finales de existencias para comprobar que reflejan con exactitud el resultado real del recuento (apartado 4.b). El listado que se valora tiene que ser el mismo que se contó.
La versión vigente de la NIA-ES 501 es la publicada por Resolución del ICAC de 11/04/2024, de aplicación a las auditorías de ejercicios iniciados a partir del 01/01/2024 y, en todo caso, a los trabajos contratados desde el 01/01/2025. Es, por tanto, la que se aplicará al cierre de 2026.
Cómo preparar el inventario de existencias antes del cierre
La norma pide al auditor que evalúe si las instrucciones de la dirección cubren, entre otras cosas, el control de las hojas de recuento, la identificación de partidas obsoletas o dañadas, las existencias de terceros y el control de movimientos antes y después del corte (apartado A4). Esa lista es, en la práctica, la mejor guía para la empresa. Antes del recuento conviene tener por escrito:
- Fecha, hora y alcance: qué almacenes, naves, tiendas o depósitos se cuentan y quién lo hace.
- Equipos de recuento: preferiblemente por parejas, con una persona ajena a la custodia del almacén, y con recuento ciego (sin ver la cantidad del sistema).
- Hojas o terminales numerados: control de las hojas entregadas, usadas y anuladas, o registro de las lecturas si se usan escáneres.
- Corte de operaciones: último albarán de entrada y de salida antes del recuento, y mercancía recibida o expedida ese día separada y señalizada.
- Identificación de existencias especiales: productos dañados, caducados o de lenta rotación; mercancía en consignación o propiedad de clientes; existencias en tránsito o en depósito de terceros.
- Trabajo en curso: criterio para fijar el grado de avance de los productos semielaborados.
- Estimaciones físicas: si hay graneles, líquidos o montones, método de medición (pesaje, cubicaje, aforos).
- Recuento y conciliación: quién investiga las diferencias con el inventario permanente y quién autoriza los ajustes.
Envíe estas instrucciones al auditor con unos días de antelación para corregir las carencias antes de llegar al almacén.
Qué hace el auditor el día del recuento
Durante su presencia, el auditor observa si los equipos siguen las instrucciones, inspecciona la mercancía para confirmar que existe y evaluar su estado, y hace pruebas de recuento en los dos sentidos: selecciona partidas de los registros de la dirección y las localiza físicamente, y selecciona partidas físicas y comprueba que figuran en los registros (apartado A7). Así comprueba la integridad y exactitud de esos registros.
También suele obtener copia de las hojas de recuento y de la información de corte, como los últimos movimientos de entrada y salida, para comprobar más adelante que se contabilizaron en el ejercicio correcto (apartados A5 y A8). La inspección le ayuda a identificar existencias obsoletas, dañadas o antiguas (apartado A6), algo que después tendrá reflejo en la valoración. Tenga en cuenta que la inspección acredita que la mercancía existe, pero no necesariamente que sea propiedad de la empresa: por eso importa separar la mercancía de terceros.
¿Qué pasa si el recuento no es el 31/12 o el auditor no puede asistir?
| Situación | Qué exige la NIA-ES 501 |
|---|---|
| Recuento en una fecha distinta del cierre | El auditor aplica procedimientos adicionales sobre las variaciones de existencias entre la fecha del recuento y la del cierre (apartado 5). Es viable si los controles sobre los movimientos son eficaces (apartado A9). |
| Inventario permanente con recuentos rotativos | La dirección puede contar a lo largo del año; las diferencias entre sistema y recuento pueden indicar que los controles no funcionan (apartado A10). |
| El auditor no puede asistir por circunstancias imprevistas | Realiza u observa recuentos en una fecha alternativa y prueba las transacciones del periodo intermedio (apartado 6). |
| No es factible asistir | Aplica procedimientos alternativos, como revisar la venta posterior de partidas concretas (apartado A13). Si no obtiene evidencia suficiente, debe expresar una opinión modificada (apartado 7). |
| Existencias custodiadas por terceros | Confirmación con el tercero, inspección u otros procedimientos, como asistir a su recuento u obtener el informe de otro auditor (apartados 8 y A16). |
La dificultad, el tiempo o el coste no bastan por sí solos para considerar que la asistencia no es factible (apartado A12). Un auditor nombrado cuando el recuento ya se ha hecho puede tener que recurrir a procedimientos alternativos o, si no son suficientes, a una limitación al alcance.
Valoración de existencias según el PGC: qué revisará después
Contar bien es la mitad del trabajo; la otra mitad es valorar bien. La norma de registro y valoración 10.ª del Plan General de Contabilidad establece los criterios que el auditor contrastará con su inventario valorado:
- Coste. Las existencias se valoran por su precio de adquisición o su coste de producción. Los impuestos indirectos solo se incluyen cuando no son recuperables de la Hacienda Pública.
- Precio de adquisición. Importe facturado menos descuentos y rebajas, más los gastos hasta que los bienes están ubicados para su venta: transportes, aranceles, seguros y otros directamente atribuibles.
- Coste de producción. Materias primas más costes directos y la parte razonable de los indirectos del periodo de fabricación, calculada sobre el nivel de utilización de la capacidad normal de los medios de producción. Una campaña con baja actividad no debe inflar el coste unitario.
- Método de asignación. Con carácter general, precio medio o coste medio ponderado; el FIFO es aceptable. Debe usarse un único método para existencias de naturaleza y uso similares; para bienes no intercambiables, coste específico.
- Gastos financieros. Solo se incluyen en existencias que necesitan más de un año para estar en condiciones de venderse, como ocurre en bodegas con crianza o en promociones inmobiliarias.
- Valor neto realizable. Si es inferior al coste, se registra una corrección valorativa como gasto. Las materias primas no se corrigen si se espera vender los productos terminados por encima del coste; tampoco los bienes comprometidos en contratos de venta en firme cuyo precio cubra el coste y los costes pendientes. La corrección revierte si desaparecen sus causas.
La memoria debe informar, entre otros extremos, de las circunstancias y el importe de las correcciones por deterioro, de los gastos financieros capitalizados y de las limitaciones de disponibilidad por garantías o pignoraciones. Un análisis de rotación y de márgenes por familias de producto es la mejor base para justificar el valor neto realizable.
Preguntas frecuentes
¿Es obligatorio que el auditor asista al inventario?
Si las existencias son materiales para las cuentas anuales, la NIA-ES 501 exige su presencia en el recuento físico, salvo que no sea factible. En ese caso debe aplicar procedimientos alternativos y, si no obtiene evidencia suficiente, modificar su opinión.
¿Podemos hacer el recuento unos días antes del cierre?
Sí. La norma lo admite, siempre que el auditor pueda obtener evidencia sobre los movimientos entre la fecha del recuento y la del cierre. Funciona mejor cuando los controles sobre entradas y salidas son fiables.
¿Qué ocurre con las existencias que tenemos en un almacén externo?
Si son materiales, el auditor puede pedir confirmación al tercero sobre cantidades y estado, inspeccionarlas o aplicar otros procedimientos. Facilite con antelación los datos de contacto del depositario.
Base legal
- NIA-ES 501, Evidencia de auditoría. Consideraciones específicas para determinadas áreas (ICAC, Resolución de 11/04/2024)
- ICAC: normativa de auditoría vigente (Normas Técnicas de Auditoría)
- Real Decreto 1514/2007, Plan General de Contabilidad, texto consolidado (BOE): norma de registro y valoración 10.ª
- Real Decreto 1/2021, por el que se modifica el Plan General de Contabilidad (BOE)
- Ley 22/2015, de Auditoría de Cuentas, texto consolidado (BOE)
Si su empresa tiene existencias relevantes y quiere organizar el recuento de este cierre con tiempo, nuestro equipo de auditoría de cuentas anuales puede ayudarle a revisar las instrucciones y a coordinar la asistencia, también en almacenes y centrales de manipulado de la Región de Murcia. Contacte con nosotros antes del 31/12.
Artículo elaborado por el equipo técnico de Controlaudit. Normativa revisada a 13/10/2026. Este contenido es informativo y no sustituye el asesoramiento profesional sobre su caso concreto.