Инвентаризация запасов — одна из немногих аудиторских процедур, которые нельзя повторить позже: то, что не пересчитано в отчетную дату или близко к ней, вряд ли удастся восстановить в феврале. Поэтому ее стоит согласовать с аудитором сразу после его назначения, как мы объясняем в руководстве по планированию аудита за 2026 год и назначению аудитора. В этой статье мы сосредоточимся на практической стороне: как организовать физическую инвентаризацию, что аудитор будет делать в этот день и что он затем проверит в части оценки.
Почему аудитор присутствует при физической инвентаризации запасов?
NIA-ES 501 «Аудиторские доказательства — особенности применения к отдельным статьям» ставит целью получение достаточных надлежащих доказательств в отношении наличия и состояния запасов. Если запасы существенны для годовой отчетности, аудитор должен получить такие доказательства, присутствуя при физической инвентаризации, если это практически осуществимо, с четырьмя целями (пункт 4.a):
- Оценить инструкции и процедуры руководства по регистрации и контролю результатов инвентаризации.
- Понаблюдать за выполнением этих процедур.
- Осмотреть запасы.
- Провести контрольные пересчеты.
Кроме того, аудитор должен выполнить процедуры в отношении итоговых учетных данных о запасах, чтобы убедиться, что они точно отражают фактические результаты инвентаризации (пункт 4.b). Опись, по которой производится оценка, должна совпадать с той, которая была пересчитана.
Действующая редакция NIA-ES 501 опубликована Постановлением Института бухгалтерского учета и аудита Испании (ICAC) от 11.04.2024 и применяется к аудиту отчетности за периоды, начинающиеся с 01.01.2024, и в любом случае к заданиям, принятым с 01.01.2025. Следовательно, именно она будет применяться при закрытии 2026 года.
Как подготовить инвентаризацию запасов до отчетной даты
Стандарт требует от аудитора оценить, охватывают ли инструкции руководства, помимо прочего, контроль инвентаризационных ведомостей, выявление устаревших или поврежденных позиций, запасы третьих лиц и контроль движения до и после даты отсечения (пункт A4). На практике этот перечень — лучшее руководство для компании. Перед инвентаризацией желательно иметь в письменном виде:
- Дату, время и охват: какие склады, цеха, магазины или места хранения пересчитываются и кто это делает.
- Инвентаризационные группы: желательно по два человека, один из которых не отвечает за хранение на складе, со «слепым» пересчетом (без доступа к количеству по данным системы).
- Пронумерованные ведомости или терминалы: контроль выданных, использованных и аннулированных ведомостей или регистрация считываний при использовании сканеров.
- Отнесение операций к периоду: последняя приходная и расходная накладная до инвентаризации, а товар, полученный или отгруженный в этот день, отделен и обозначен.
- Выделение особых запасов: поврежденная, просроченная или медленно оборачивающаяся продукция; товар на консигнации или принадлежащий клиентам; запасы в пути или на хранении у третьих лиц.
- Незавершенное производство: критерий определения степени готовности полуфабрикатов.
- Физические оценки: при наличии навалочных и наливных грузов или штабелей — метод измерения (взвешивание, обмер, замер объема).
- Пересчет и сверка: кто расследует расхождения с данными непрерывного учета запасов и кто утверждает корректировки.
Направьте эти инструкции аудитору за несколько дней, чтобы устранить недостатки до прихода на склад.
Что делает аудитор в день инвентаризации
Присутствуя при инвентаризации, аудитор наблюдает, соблюдают ли группы инструкции, осматривает товар, чтобы подтвердить его наличие и оценить состояние, и проводит контрольные пересчеты в двух направлениях: выбирает позиции из учетных данных руководства и находит их физически, а также выбирает физически имеющиеся позиции и проверяет, что они отражены в учетных данных (пункт A7). Так он проверяет полноту и точность этих данных.
Обычно он также получает копии инвентаризационных ведомостей и информации об отсечении, например о последних операциях поступления и отгрузки, чтобы позднее проверить, что они отражены в учете в правильном отчетном периоде (пункты A5 и A8). Осмотр помогает ему выявить устаревшие, поврежденные или залежавшиеся запасы (пункт A6), что впоследствии найдет отражение в оценке. Учтите, что осмотр подтверждает наличие товара, но не обязательно его принадлежность компании: поэтому важно отделять товар третьих лиц.
Что происходит, если инвентаризация проводится не 31.12 или аудитор не может присутствовать?
| Ситуация | Требования NIA-ES 501 |
|---|---|
| Инвентаризация на дату, отличную от отчетной | Аудитор выполняет дополнительные процедуры в отношении изменения запасов между датой инвентаризации и отчетной датой (пункт 5). Это возможно, если контроль за движением запасов эффективен (пункт A9). |
| Непрерывный учет запасов с выборочными инвентаризациями | Руководство может проводить пересчеты в течение года; расхождения между данными системы и пересчетом могут указывать на то, что средства контроля не работают (пункт A10). |
| Аудитор не может присутствовать из-за непредвиденных обстоятельств | Аудитор проводит пересчеты или наблюдает за ними на альтернативную дату и проверяет операции за промежуточный период (пункт 6). |
| Присутствие практически неосуществимо | Аудитор выполняет альтернативные процедуры, например проверяет последующую продажу конкретных позиций (пункт A13). Если достаточные доказательства не получены, он должен выразить модифицированное мнение (пункт 7). |
| Запасы, находящиеся на хранении у третьих лиц | Подтверждение от третьего лица, осмотр или иные процедуры, например присутствие при его инвентаризации или получение заключения другого аудитора (пункты 8 и A16). |
Сложность, время или затраты сами по себе не являются достаточным основанием считать присутствие практически неосуществимым (пункт A12). Аудитору, назначенному после проведения инвентаризации, может потребоваться прибегнуть к альтернативным процедурам, а если их недостаточно — к ограничению объема аудита.
Оценка запасов по PGC: что аудитор проверит затем
Правильно пересчитать — это половина работы; другая половина — правильно оценить. Норма признания и оценки № 10 Общего плана бухгалтерского учета устанавливает критерии, с которыми аудитор сопоставит оцененную инвентаризационную опись:
- Себестоимость. Запасы оцениваются по цене приобретения или себестоимости производства. Косвенные налоги включаются только в том случае, если они не возмещаются из бюджета.
- Цена приобретения. Сумма по счету за вычетом скидок и уценок плюс расходы до момента, когда товары размещены для продажи: транспорт, таможенные пошлины, страхование и прочие непосредственно относящиеся расходы.
- Себестоимость производства. Сырье плюс прямые затраты и обоснованная доля косвенных затрат производственного периода, рассчитанная исходя из уровня использования нормальной мощности производственных ресурсов. Сезон с низкой загрузкой не должен завышать себестоимость единицы продукции.
- Метод распределения. Как правило, средняя цена или средневзвешенная себестоимость; допускается метод ФИФО. Для запасов схожего характера и назначения должен использоваться единый метод; для невзаимозаменяемых товаров — себестоимость каждой единицы.
- Финансовые расходы. Включаются только в стоимость запасов, которым требуется более одного года для приведения в состояние, пригодное для продажи, как, например, в винодельнях с выдержкой вина или в проектах девелопмента недвижимости.
- Чистая цена продажи. Если она ниже себестоимости, корректировка стоимости признается в составе расходов. Сырье не уценивается, если готовую продукцию предполагается продать выше себестоимости; не уцениваются и товары, по которым заключены твердые договоры продажи, цена которых покрывает себестоимость и предстоящие затраты. Корректировка восстанавливается, если ее причины исчезают.
В пояснениях должны быть раскрыты, помимо прочего, обстоятельства и сумма корректировок на обесценение, капитализированные финансовые расходы и ограничения распоряжения запасами в связи с гарантиями или залогом. Анализ оборачиваемости и маржинальности по группам продукции — лучшая основа для обоснования чистой цены продажи.
Часто задаваемые вопросы
Обязан ли аудитор присутствовать при инвентаризации?
Если запасы существенны для годовой отчетности, NIA-ES 501 требует его присутствия при физической инвентаризации, если это практически осуществимо. В противном случае он должен выполнить альтернативные процедуры и, если не получит достаточных доказательств, модифицировать свое мнение.
Можно ли провести инвентаризацию за несколько дней до отчетной даты?
Да. Стандарт это допускает при условии, что аудитор может получить доказательства в отношении движения запасов между датой инвентаризации и отчетной датой. Лучше всего это работает, когда контроль за поступлением и отгрузкой надежен.
Как быть с запасами на внешнем складе?
Если они существенны, аудитор может запросить у третьего лица подтверждение количества и состояния, осмотреть их или выполнить иные процедуры. Заранее предоставьте контактные данные хранителя.
Правовая основа
- NIA-ES 501 «Аудиторские доказательства — особенности применения к отдельным статьям» (ICAC, Постановление от 11.04.2024)
- ICAC: действующие нормы аудита (технические стандарты аудита)
- Королевский декрет № 1514/2007, Общий план бухгалтерского учета Испании, сводный текст (BOE): норма признания и оценки № 10
- Королевский декрет № 1/2021 об изменении Общего плана бухгалтерского учета (BOE)
- Закон Испании № 22/2015 об аудите, сводный текст (BOE)
Если у вашей компании значительные запасы и вы хотите заблаговременно организовать инвентаризацию к закрытию этого года, наша команда по аудиту годовой отчетности поможет проверить инструкции и скоординировать присутствие аудитора, в том числе на складах и упаковочных центрах региона Мурсия. Свяжитесь с нами до 31.12.
Статья подготовлена технической командой Controlaudit. Нормативная база проверена по состоянию на 13.10.2026. Материал носит информационный характер и не заменяет профессиональную консультацию по вашей конкретной ситуации.