存货盘点是少数无法事后重做的审计程序之一：结账当天或临近结账日未盘点的存货，到2月份就很难再还原。因此，一旦聘任了审计师，就应尽早与其商定盘点安排，我们在规划2026年审计与聘任审计师指南中对此作了说明。本文着重于实务部分：如何组织实物盘点、审计师在盘点当天做什么，以及之后会就计价复核哪些内容。
审计师为什么要参加存货实物盘点？
NIA-ES 501《审计证据——对特定项目的具体考虑》的目标是就存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。当存货对年度财务报表具有重大性时，审计师须通过参加实物盘点获取该证据（除非不可行），目的有四（第4.a段）：
- 评价管理层用以记录和控制盘点结果的指引和程序。
- 观察这些程序的执行情况。
- 检查存货。
- 执行抽盘。
此外，审计师须对最终存货记录执行程序，以确定其是否准确反映了实际盘点结果（第4.b段）。用于计价的清单必须与盘点的清单一致。
NIA-ES 501的现行版本是根据西班牙会计与审计协会（ICAC）2024年4月11日决议公布的版本，适用于2024年1月1日或以后开始的会计年度的审计，且无论如何适用于自2025年1月1日起承接的业务。因此，2026年结账将适用该版本。
如何在结账前准备存货盘点
该准则要求审计师评价管理层的指引是否涵盖（除其他事项外）盘点表的控制、陈旧或损坏项目的识别、第三方存货以及截止前后货物流动的控制（第A4段）。在实务中，这份清单就是企业最好的指南。在盘点前，建议以书面形式明确：
- 日期、时间和范围：盘点哪些仓库、厂房、门店或存放点，由谁盘点。
- 盘点小组：最好两人一组，其中一人不负责仓库保管，并采用盲盘（不查看系统数量）。
- 连续编号的盘点表或终端：控制已发放、已使用和作废的盘点表；如使用扫描设备，则记录读数。
- 交易截止：盘点前最后一张入库单和出库单，并将当天收到或发出的货物单独存放并加以标识。
- 识别特殊存货：损坏、过期或周转缓慢的产品；寄销货物或属于客户的货物；在途存货或存放于第三方处的存货。
- 在产品：确定半成品完工程度的标准。
- 实物估算：如有散装物料、液体或堆料，应确定计量方法（称重、体积测算、容量测定）。
- 盘点与核对：由谁调查与永续盘存记录之间的差异，由谁批准调整。
请提前几天将这些指引发送给审计师，以便在前往仓库之前弥补不足。
审计师在盘点当天做什么
在现场期间，审计师观察盘点小组是否遵循指引，检查货物以确认其存在并评估其状况，并进行双向抽盘：从管理层的记录中选取项目并在实地找到对应货物，同时从实物中选取项目并核实其已列入记录（第A7段）。由此核实这些记录的完整性和准确性。
审计师通常还会取得盘点表和截止信息（如最后几笔出入库记录）的副本，以便之后核实其已记入正确的会计年度（第A5段和第A8段）。检查有助于识别陈旧、损坏或积压的存货（第A6段），这些情况随后将体现在计价中。请注意，检查可以证明货物存在，但并不一定证明其属于企业所有：因此，将第三方的货物分开存放十分重要。
如果盘点不在12月31日进行，或审计师无法参加，怎么办？
| 情形 | NIA-ES 501的要求 |
|---|---|
| 盘点日不同于结账日 | 审计师针对盘点日与结账日之间的存货变动执行追加程序（第5段）。如对货物流动的控制有效，这种做法是可行的（第A9段）。 |
| 采用永续盘存制并进行循环盘点 | 管理层可以在年度内分次盘点；系统记录与盘点结果之间的差异可能表明控制未能有效运行（第A10段）。 |
| 审计师因不可预见的情况无法参加 | 审计师在替代日期进行或观察盘点，并对中间期间的交易进行测试（第6段）。 |
| 参加盘点不可行 | 执行替代程序，例如检查特定项目的期后销售（第A13段）。如未能获取充分证据，须发表非无保留意见（第7段）。 |
| 由第三方保管的存货 | 向第三方函证、实施检查或执行其他程序，例如参加其盘点或获取另一名审计师的报告（第8段和第A16段）。 |
困难、时间或成本本身并不足以构成参加盘点不可行的理由（第A12段）。在盘点完成后才被聘任的审计师，可能需要采用替代程序；如替代程序不充分，则构成审计范围受限。
按照PGC对存货计价：审计师之后会复核什么
盘点准确只完成了一半工作，另一半是正确计价。《通用会计准则》第10号确认与计量准则规定了审计师将与您的存货计价清单进行比对的标准：
- 成本。存货按购买价格或生产成本计价。间接税仅在无法从税务机关抵扣时才计入成本。
- 购买价格。发票金额减去折扣和折让，加上使货物达到可销售状态前发生的费用：运输费、关税、保险费以及其他可直接归属的费用。
- 生产成本。原材料加上直接成本，以及按生产设施正常产能利用水平计算的、生产期间间接成本中的合理部分。低产量的生产季不应推高单位成本。
- 成本分配方法。一般采用平均价格法或加权平均成本法；先进先出法（FIFO）也可接受。对性质和用途相似的存货须采用同一方法；对于不可互换的货物，采用个别计价法。
- 财务费用。仅计入需要一年以上时间才能达到可销售状态的存货，例如需要陈酿的酒庄或房地产开发项目。
- 可变现净值。如低于成本，须计提减值并确认为费用。如预计产成品的售价高于成本，则原材料不作调整；已签订确定销售合同且售价足以弥补成本和待发生成本的货物也不作调整。减值原因消失时，减值予以转回。
附注须披露（除其他事项外）减值的情况和金额、已资本化的财务费用以及因担保或质押而受到的使用限制。按产品类别进行周转和毛利分析，是证明可变现净值的最佳依据。
常见问题
审计师是否必须参加存货盘点？
如果存货对年度财务报表具有重大性，NIA-ES 501要求审计师参加实物盘点，除非不可行。在此情况下，审计师须执行替代程序；如未能获取充分证据，须修改审计意见。
我们可以在结账日前几天进行盘点吗？
可以。该准则允许这样做，前提是审计师能够就盘点日与结账日之间的货物流动获取证据。当出入库控制可靠时，效果更好。
存放在外部仓库的存货怎么办？
如果具有重大性，审计师可以向第三方函证数量和状况、实施检查或执行其他程序。请提前提供保管方的联系方式。
法律依据
- NIA-ES 501《审计证据——对特定项目的具体考虑》（ICAC，2024年4月11日决议）
- ICAC：现行审计法规（审计技术准则）
- 第1514/2007号皇家法令，《通用会计准则》，合并文本（BOE）：第10号确认与计量准则
- 第1/2021号皇家法令，修改《通用会计准则》（BOE）
- 第22/2015号《审计法》，合并文本（BOE）
如贵公司存货金额较大，并希望及早安排本次结账的盘点，我们的年度财务报表审计团队可以协助您审阅盘点指引并协调现场参加，包括位于穆尔西亚大区的仓库和农产品加工中心。请在12月31日之前联系我们。
本文由Controlaudit技术团队撰写，法规审阅截至2026年10月13日。本文内容仅供参考，不能替代针对您具体情况的专业意见。