L’inventaire des stocks est l’une des rares procédures d’audit qui ne peuvent pas être refaites plus tard : ce qui n’est pas compté le jour de la clôture, ou à une date proche, peut difficilement être reconstitué en février. C’est pourquoi il convient de le convenir avec l’auditeur dès sa nomination, comme nous l’expliquons dans le guide pour planifier l’audit de 2026 et nommer l’auditeur. Dans cet article, nous nous concentrons sur l’aspect pratique : comment organiser l’inventaire physique, ce que fera l’auditeur ce jour-là et ce qu’il examinera ensuite en matière d’évaluation.
Pourquoi l’auditeur assiste-t-il à l’inventaire physique des stocks ?
La NIA-ES 501, « Éléments probants. Considérations particulières relatives à certains domaines », a pour objectif l’obtention d’éléments probants suffisants et appropriés sur l’existence et l’état des stocks. Lorsqu’ils sont significatifs pour les comptes annuels, l’auditeur doit obtenir ces éléments en assistant à l’inventaire physique, sauf si cela n’est pas possible, dans quatre buts (paragraphe 4.a) :
- Évaluer les instructions et les procédures de la direction pour enregistrer et contrôler les résultats de l’inventaire.
- Observer l’application de ces procédures.
- Inspecter les stocks.
- Réaliser des tests de comptage.
Il doit en outre mettre en œuvre des procédures sur les états définitifs des stocks pour vérifier qu’ils reflètent fidèlement le résultat réel de l’inventaire (paragraphe 4.b). La liste évaluée doit être celle qui a été comptée.
La version en vigueur de la NIA-ES 501 est celle publiée par la résolution du 11/04/2024 de l’Institut espagnol de la comptabilité et de l’audit (ICAC), autorité de supervision de l’audit ; elle s’applique aux audits des exercices ouverts à compter du 01/01/2024 et, en tout état de cause, aux missions acceptées à compter du 01/01/2025. C’est donc elle qui s’appliquera à la clôture de 2026.
Comment préparer l’inventaire des stocks avant la clôture
La norme demande à l’auditeur d’évaluer si les instructions de la direction couvrent notamment le contrôle des fiches de comptage, l’identification des articles obsolètes ou endommagés, les stocks appartenant à des tiers et le contrôle des mouvements avant et après la date de séparation (paragraphe A4). En pratique, cette liste constitue le meilleur guide pour l’entreprise. Avant l’inventaire, il est conseillé de disposer par écrit des éléments suivants :
- Date, heure et périmètre : quels entrepôts, bâtiments, magasins ou dépôts sont comptés et par qui.
- Équipes de comptage : de préférence en binômes, avec une personne étrangère à la garde de l’entrepôt, et en comptage à l’aveugle (sans voir la quantité du système).
- Fiches ou terminaux numérotés : contrôle des fiches remises, utilisées et annulées, ou enregistrement des lectures en cas d’utilisation de scanners.
- Séparation des exercices : dernier bon d’entrée et de sortie avant l’inventaire, et marchandises reçues ou expédiées ce jour-là mises à part et signalées.
- Identification des stocks particuliers : produits endommagés, périmés ou à rotation lente ; marchandises en consignation ou appartenant à des clients ; stocks en transit ou en dépôt chez des tiers.
- En-cours de production : critère pour déterminer le degré d’avancement des produits semi-finis.
- Estimations physiques : en cas de vrac, de liquides ou de tas, méthode de mesure (pesée, cubage, jaugeage).
- Comptage et rapprochement : qui analyse les écarts avec l’inventaire permanent et qui autorise les ajustements.
Envoyez ces instructions à l’auditeur quelques jours à l’avance afin de corriger les lacunes avant de vous rendre à l’entrepôt.
Ce que fait l’auditeur le jour de l’inventaire
Pendant sa présence, l’auditeur observe si les équipes suivent les instructions, inspecte les marchandises pour en confirmer l’existence et en évaluer l’état, et réalise des tests de comptage dans les deux sens : il sélectionne des articles dans les états de la direction et les localise physiquement, puis sélectionne des articles physiques et vérifie qu’ils figurent dans les états (paragraphe A7). Il vérifie ainsi l’exhaustivité et l’exactitude de ces états.
Il obtient aussi généralement une copie des fiches de comptage et des informations de séparation des exercices, comme les derniers mouvements d’entrée et de sortie, pour vérifier ultérieurement qu’ils ont été comptabilisés sur le bon exercice (paragraphes A5 et A8). L’inspection l’aide à repérer les stocks obsolètes, endommagés ou anciens (paragraphe A6), ce qui se répercutera ensuite sur l’évaluation. Notez que l’inspection prouve l’existence des marchandises, mais pas nécessairement qu’elles appartiennent à l’entreprise : d’où l’importance de séparer les marchandises de tiers.
Que se passe-t-il si l’inventaire n’a pas lieu le 31/12 ou si l’auditeur ne peut pas y assister ?
| Situation | Ce qu’exige la NIA-ES 501 |
|---|---|
| Inventaire à une date différente de la clôture | L’auditeur met en œuvre des procédures complémentaires sur les variations de stocks entre la date de l’inventaire et celle de la clôture (paragraphe 5). C’est possible si les contrôles sur les mouvements sont efficaces (paragraphe A9). |
| Inventaire permanent avec comptages tournants | La direction peut procéder à des comptages tout au long de l’année ; les écarts entre le système et le comptage peuvent indiquer que les contrôles ne fonctionnent pas (paragraphe A10). |
| L’auditeur ne peut pas assister en raison de circonstances imprévues | Il réalise ou observe des comptages à une autre date et contrôle les opérations de la période intermédiaire (paragraphe 6). |
| Assister n’est pas possible | Il met en œuvre des procédures alternatives, comme l’examen de la vente ultérieure d’articles déterminés (paragraphe A13). S’il n’obtient pas d’éléments probants suffisants, il doit exprimer une opinion modifiée (paragraphe 7). |
| Stocks détenus par des tiers | Confirmation auprès du tiers, inspection ou autres procédures, comme assister à son inventaire ou obtenir le rapport d’un autre auditeur (paragraphes 8 et A16). |
La difficulté, le temps ou le coût ne suffisent pas à eux seuls pour considérer qu’il n’est pas possible d’assister à l’inventaire (paragraphe A12). Un auditeur nommé après la réalisation de l’inventaire peut devoir recourir à des procédures alternatives ou, si elles ne suffisent pas, à une limitation de l’étendue des travaux.
Évaluation des stocks selon le PGC : ce que l’auditeur examinera ensuite
Bien compter, c’est la moitié du travail ; l’autre moitié consiste à bien évaluer. La norme d’enregistrement et d’évaluation 10e du plan comptable général fixe les critères que l’auditeur confrontera à votre inventaire valorisé :
- Coût. Les stocks sont évalués à leur coût d’acquisition ou à leur coût de production. Les impôts indirects ne sont inclus que lorsqu’ils ne sont pas récupérables auprès de l’administration fiscale.
- Coût d’acquisition. Montant facturé, déduction faite des remises et rabais, majoré des frais engagés jusqu’à ce que les biens soient en place pour leur vente : transports, droits de douane, assurances et autres frais directement attribuables.
- Coût de production. Matières premières plus coûts directs et quote-part raisonnable des coûts indirects de la période de fabrication, calculée sur la base du niveau d’utilisation de la capacité normale des moyens de production. Une campagne à faible activité ne doit pas gonfler le coût unitaire.
- Méthode d’affectation. En règle générale, prix moyen ou coût moyen pondéré ; la méthode FIFO (premier entré, premier sorti) est acceptable. Une méthode unique doit être utilisée pour les stocks de nature et d’usage similaires ; pour les biens non interchangeables, coût spécifique.
- Charges financières. Elles ne sont incluses que pour les stocks qui nécessitent plus d’un an pour être en état d’être vendus, comme c’est le cas des caves avec vieillissement ou des promotions immobilières.
- Valeur nette de réalisation. Si elle est inférieure au coût, une dépréciation est comptabilisée en charge. Les matières premières ne sont pas dépréciées si les produits finis devraient être vendus au-dessus de leur coût ; il en va de même des biens faisant l’objet de contrats de vente fermes dont le prix couvre le coût et les coûts restant à engager. La dépréciation est reprise si ses causes disparaissent.
L’annexe doit notamment indiquer les circonstances et le montant des dépréciations, les charges financières incorporées et les restrictions de disponibilité liées à des garanties ou à des nantissements. Une analyse de la rotation et des marges par famille de produits constitue la meilleure base pour justifier la valeur nette de réalisation.
Questions fréquentes
La présence de l’auditeur à l’inventaire est-elle obligatoire ?
Si les stocks sont significatifs pour les comptes annuels, la NIA-ES 501 exige sa présence lors de l’inventaire physique, sauf si cela n’est pas possible. Dans ce cas, il doit mettre en œuvre des procédures alternatives et, s’il n’obtient pas d’éléments probants suffisants, modifier son opinion.
Pouvons-nous réaliser l’inventaire quelques jours avant la clôture ?
Oui. La norme l’admet, à condition que l’auditeur puisse obtenir des éléments probants sur les mouvements entre la date de l’inventaire et celle de la clôture. Cela fonctionne mieux lorsque les contrôles sur les entrées et les sorties sont fiables.
Qu’en est-il des stocks que nous détenons dans un entrepôt externe ?
S’ils sont significatifs, l’auditeur peut demander au tiers une confirmation des quantités et de leur état, les inspecter ou mettre en œuvre d’autres procédures. Communiquez à l’avance les coordonnées du dépositaire.
Base juridique
- NIA-ES 501, Éléments probants. Considérations particulières relatives à certains domaines (ICAC, résolution du 11/04/2024)
- ICAC : réglementation d’audit en vigueur (normes techniques d’audit)
- Décret royal 1514/2007, plan comptable général, texte consolidé (BOE) : norme d’enregistrement et d’évaluation 10e
- Décret royal 1/2021 modifiant le plan comptable général (BOE)
- Loi 22/2015 relative à l’audit des comptes, texte consolidé (BOE)
Si votre entreprise détient des stocks importants et souhaite organiser l’inventaire de cette clôture suffisamment tôt, notre équipe d’audit des comptes annuels peut vous aider à revoir les instructions et à coordonner la présence de l’auditeur, y compris dans les entrepôts et les centrales de conditionnement de la Région de Murcie. Contactez-nous avant le 31/12.
Article rédigé par l’équipe technique de Controlaudit. Réglementation vérifiée au 13/10/2026. Ce contenu est fourni à titre d’information et ne remplace pas un conseil professionnel adapté à votre situation.