يتعين على كثير من أجهزة المراقبة المالية في البلديات تغطية نموذج رقابة داخلية صارم بموارد محدودة. والمرسوم الملكي رقم 424/2017، الذي ينظم النظام القانوني للرقابة الداخلية في هيئات القطاع العام المحلي ويُطبَّق منذ 01/07/2018، ينص صراحةً على التعاون الخارجي. ونشرح في هذا المقال ما يتيحه وما لا يتيحه، وموقعه ضمن التخطيط السنوي للرقابة المالية.
الرقابة الداخلية المحلية بعد المرسوم الملكي رقم 424/2017
يمارس المراقب المالي (interventor) الرقابة الداخلية على النشاط الاقتصادي والمالي للقطاع العام المحلي من خلال أسلوبين: وظيفة المراقبة المالية المسبقة والرقابة المالية. وتُمارَس الرقابة المالية بدورها من خلال الرقابة الدائمة والتدقيق العام، ويشملان رقابة الفعالية (المادة 29.1).
ويحدد المرسوم كذلك هدفًا كميًا: يجب أن يضمن نموذج الرقابة، بموارد ذاتية أو خارجية، الرقابة الفعلية على 80% على الأقل من الميزانية العامة الموحدة للسنة المالية، وأن يبلغ 100% على مدى ثلاث سنوات مالية متتالية (المادة 4.3). وتلك الإشارة إلى «الموارد الخارجية» هي المدخل إلى التعاون.
ما الذي تتيحه المادة 34: التعاون بناءً على اقتراح المراقب المالي
تنظم المادة 34 التعاون في أعمال التدقيق العام. وقواعدها الرئيسية هي:
- مبادرة المراقب المالي. يُطلب التعاون «بناءً على اقتراح جهاز المراقبة المالية»، لا بقرار منفرد من الفريق الحاكم.
- الاعتمادات في الميزانية. لتحقيق الحد الأدنى من الرقابة الفعلية، يجب على الهيئات المحلية أن ترصد في ميزانياتها المبالغ الكافية لتلبية احتياجات التعاون.
- تعاون عام أو خاص. يمكن أن يتم من خلال اتفاقيات مع جهات عامة أخرى أو من خلال التعاقد مع شركات تدقيق خاصة.
- الخضوع لتعليمات جهاز المراقبة المالية. يجب على الشركات المتعاقد معها الالتزام بالتعليمات الصادرة عن جهاز المراقبة المالية، الذي يحتفظ بإدارة العمل.
- الحدود الزمنية. عقد لمدة أقصاها سنتان، قابل للتمديد وفق تشريعات عقود القطاع العام، دون تجاوز ثماني سنوات من العمل لدى الهيئة نفسها عبر تعاقدات متتالية. وبعد تجاوز تلك المدة، لا يجوز التعاقد مجددًا مع الشركة نفسها لتلك الهيئة إلا بعد مضي سنتين.
- التعارض. لا يجوز التعاقد مع من قام أو يقوم، في السنة نفسها أو في السنة السابقة، بأعمال أخرى لصالح الهيئة في مجالات أو مواضيع يتعين عليه إبداء الرأي فيها في تقريره.
ولا تنقل المادة مسؤولية الرقابة إلى المدقق الخاص: فالتعاون يندرج ضمن الرقابة المالية التي يديرها جهاز المراقبة المالية.
أنواع العمل: الحسابات والامتثال والتدقيق التشغيلي
يتمثل التدقيق العام في التحقق اللاحق والمنهجي من النشاط الاقتصادي والمالي، بتطبيق معايير التدقيق والتعليمات الصادرة عن المراقبة العامة لإدارة الدولة (IGAE) (المادة 29.3). ويشمل ثلاثة أنواع:
| النوع (المادة 29.3 من المرسوم الملكي 424/2017) | ما يتحقق منه | الجهة التي تديره | الدور الممكن للمدقق الخاص |
|---|---|---|---|
| تدقيق الحسابات | ما إذا كانت الحسابات السنوية تعبّر عن الصورة الصادقة، وعند الاقتضاء عن تنفيذ الميزانية | جهاز المراقبة المالية | تنفيذ العمل الميداني وإعداد مسودة التقرير وفق تعليمات جهاز المراقبة المالية |
| تدقيق الامتثال | ما إذا كانت التصرفات والعمليات وإجراءات الإدارة الاقتصادية والمالية متوافقة مع التشريعات المنطبقة | جهاز المراقبة المالية | مراجعة ملفات التعاقد أو الإعانات أو الموظفين أو الإيرادات وفق النطاق المحدد |
| التدقيق التشغيلي | الرشادة الاقتصادية والمالية ومدى التوافق مع مبادئ الإدارة الرشيدة، مع تقديم التوصيات | جهاز المراقبة المالية | تحليل العمليات والتكاليف وكفاءة الخدمات، مع مقترحات للتحسين |
ووفقًا للمادة 29.3.A)، يُجرى تدقيق الحسابات سنويًا على الهيئات المستقلة المحلية، والكيانات العامة التجارية المحلية، ومؤسسات القطاع العام المحلي الملزمة بالتدقيق بموجب تشريعاتها الخاصة، والصناديق والاتحادات المنصوص عليها في المادة 2.2، والشركات التجارية ومؤسسات القطاع العام المحلي غير الملزمة بالتدقيق التي أُدرجت في الخطة السنوية لعمليات التدقيق.
أما الشركات التجارية المحلية الملزمة فعلًا بالتدقيق وفق التشريع التجاري، فتخضع لتدقيق الحسابات المنصوص عليه في القانون رقم 22/2015: إذ يستثني حكمه الإضافي الأول من نطاقه كيانات القطاع العام، لكنه لا يستثني الشركات التجارية العامة. ويمكنكم الاطلاع على كيفية تعاملنا مع هذه المهام في صفحة تدقيق القطاع العام، وبالنسبة إلى أعمال الكفاءة والعمليات، في صفحة تدقيق الأداء والتدقيق التشغيلي.
من الخطة السنوية للرقابة المالية إلى التقرير
يُعدّ جهاز المراقبة المالية كل عام خطة سنوية للرقابة المالية (المادة 31). وتتضمن الأعمال الإلزامية بموجب القانون والأعمال المختارة بعد تحليل المخاطر، وفق معايير كمية ونوعية ومع التناوب لتجنب الازدواجية. وتُحال الخطة إلى المجلس البلدي بكامل هيئته لأغراض الإعلام، ويجوز تعديلها لأسباب منها عدم كفاية الموارد.
وتسير الدورة الكاملة، بصورة مبسطة، على النحو الآتي:
- تحليل المخاطر واعتماد الخطة السنوية من قِبل جهاز المراقبة المالية.
- اتخاذ القرار، بناءً على اقتراح المراقب المالي، بشأن الأعمال التي تتطلب تعاونًا خارجيًا، وإجراءات التعاقد.
- تنفيذ العمل من قِبل الفريق المتعاون، وفق التعليمات والمعايير الفنية المنطبقة.
- تقارير مكتوبة تتضمن الوقائع والاستنتاجات والتوصيات (المادة 35).
- تقرير سنوي موجز بنتائج الرقابة الداخلية، بمناسبة اعتماد الحساب العام (المادة 37).
- خطة عمل الهيئة لتصحيح مواطن الضعف أو أوجه القصور أو المخالفات المكتشفة (المادة 38).
ويجوز للهيئات التي تطبّق النموذج المبسّط للمحاسبة المحلية أن تأخذ بنظام مبسّط للرقابة الداخلية، بنطاق مختلف.
السياق في مقاطعة أليكانتي ومنطقة فالنسيا
في منطقة فالنسيا، يتولى ديوان المحاسبة الإقليمي (Sindicatura de Comptes) الرقابة على القطاع العام المحلي، وينشر تقاريره على موقعه الإلكتروني. وتجمع الهيئات الأكبر حجمًا في المقاطعة، مثل البلديات التي يزيد عدد سكانها على 50,000 نسمة، بين البلدية والهيئات المستقلة والشركات التجارية والاتحادات، ولذلك تشمل خطتها السنوية عادةً عدة أنواع من التدقيق العام. كما أن البلديات مستفيدة من الأموال الأوروبية، التي نحلل تبريرها والرقابة عليها في إقفال خطة التعافي في 2026.
وخارج القطاع العام، لكن بحضور قوي في اقتصاد بلديات كثيرة، يوجد الاقتصاد الاجتماعي: ونتناول نظام تدقيق هذه الكيانات في تدقيق التعاونيات في منطقة فالنسيا. وعندما تمنح البلدية إعانات، قد يحتاج المستفيد إلى تقرير مدقق الحسابات على حساب تبرير الإعانة، وهو عمل مختلف عن الرقابة المالية.
يعمل فريقنا انطلاقًا من أليكانتي. ويمكنكم معرفة المزيد عن الشركة في صفحة مدققو حسابات في أليكانتي.
الأسئلة الشائعة
هل يجوز لرئيس البلدية أو الفريق الحاكم التعاقد مباشرةً على تدقيق ضمن الرقابة المالية؟
تربط المادة 34 التعاون في عمليات التدقيق العام باقتراح جهاز المراقبة المالية، الذي يُصدر أيضًا التعليمات التي يجب على الشركة اتباعها. أما المهام الأخرى الخارجة عن الرقابة المالية فلها نظامها الخاص.
هل يحلّ المدقق الخاص محل المراقب المالي؟
لا. فالشركة تتعاون مع جهاز المراقبة المالية وتلتزم بتعليماته. وتظل مسؤولية الرقابة الداخلية على عاتق جهاز المراقبة المالية.
ما المدة التي يمكن أن تعمل فيها الشركة نفسها لدى هيئة واحدة؟
مدة العقد سنتان كحد أقصى، قابلة للتمديد، ولا يجوز تجاوز ثماني سنوات من العمل لدى الهيئة نفسها عبر تعاقدات متتالية. وبعد ذلك يجب أن تمضي فترة سنتين.
ما المعايير الفنية المطبّقة؟
معايير التدقيق والتعليمات الصادرة عن المراقبة العامة لإدارة الدولة، التي تحيل إليها المادة 29.3 من المرسوم الملكي رقم 424/2017، إلى جانب تعليمات جهاز المراقبة المالية نفسه.
المصادر الرسمية
- المرسوم الملكي رقم 424/2017 المؤرخ 28 أبريل 2017، النظام القانوني للرقابة الداخلية في هيئات القطاع العام المحلي (BOE-A-2017-5192)
- القانون الإسباني رقم 22/2015 المؤرخ 20 يوليو 2015 بشأن تدقيق الحسابات، النص الموحد
- قرار المراقبة العامة لإدارة الدولة (IGAE) المؤرخ 02/04/2020 بشأن التقرير الموجز وإرسال معلومات الرقابة الداخلية المحلية
- ديوان المحاسبة لمنطقة فالنسيا (Sindicatura de Comptes de la Comunitat Valenciana)
إذا كان جهاز المراقبة المالية لديكم يدرس الاستعانة بدعم خارجي للخطة السنوية للرقابة المالية، تواصلوا مع فريقنا وسنشرح لكم كيف يمكننا التعاون ضمن إطار المرسوم الملكي رقم 424/2017.
أعدّ هذا المقال الفريق الفني في Controlaudit. آخر تحديث: 08/10/2026. هذا المحتوى ذو طابع إعلامي ولا يغني عن الاستشارة المهنية بشأن حالتكم الخاصة.