Veel gemeentelijke controle-afdelingen (Intervención) moeten met beperkte middelen een veeleisend model van interne beheersing waarmaken. Koninklijk besluit 424/2017, dat het juridisch kader regelt voor de interne beheersing bij de entiteiten van de lokale publieke sector en sinds 01-07-2018 van toepassing is, voorziet uitdrukkelijk in externe medewerking. In dit artikel leggen we uit wat het toestaat, wat niet en hoe het past in de jaarlijkse planning van de financiële controle.
De lokale interne beheersing na RD 424/2017
De interne beheersing van de economisch-financiële activiteit van de lokale publieke sector wordt uitgeoefend door de interventor in twee vormen: de voorafgaande toetsing (función interventora) en de financiële controle. De financiële controle bestaat op haar beurt uit de doorlopende controle en de overheidsaudit, die ook de controle op doeltreffendheid omvatten (art. 29.1).
Het besluit stelt bovendien een kwantitatief doel: het controlemodel moet, met eigen of externe middelen, een daadwerkelijke controle waarborgen van ten minste 80% van de geconsolideerde algemene begroting van het jaar, en in de loop van drie opeenvolgende jaren 100% bereiken (art. 4.3). Die verwijzing naar «externe middelen» is de toegangspoort voor de medewerking.
Wat art. 34 toestaat: medewerking op voorstel van de interventor
Art. 34 regelt de medewerking bij overheidsaudits. De belangrijkste regels zijn:
- Initiatief van de interventor. De medewerking wordt ingeroepen «op voorstel van het controlerend orgaan», niet bij eenzijdig besluit van het gemeentebestuur.
- Begrotingskrediet. Om het minimale niveau van daadwerkelijke controle te halen, moeten lokale overheden in hun begroting voldoende bedragen opnemen voor de benodigde medewerking.
- Publieke of private medewerking. Deze kan worden vastgelegd in overeenkomsten met andere overheidsinstanties of door het inschakelen van private auditkantoren.
- Gebonden aan de instructies van de Intervención. De ingeschakelde kantoren moeten zich houden aan de instructies van de interventor, die de leiding over de werkzaamheden behoudt.
- Termijnen. Een contract van maximaal twee jaar, verlengbaar volgens de Spaanse aanbestedingswetgeving, zonder dat via opeenvolgende opdrachten meer dan acht jaar werkzaamheden bij dezelfde entiteit worden verricht. Na die periode kan het kantoor pas na twee jaar opnieuw voor die entiteit worden ingeschakeld.
- Onverenigbaarheid. Niet ingeschakeld kan worden wie in hetzelfde of het voorgaande jaar andere werkzaamheden voor de entiteit heeft verricht of verricht op gebieden of onderwerpen waarover hij zich in zijn rapport moet uitspreken.
Het artikel legt de verantwoordelijkheid voor de controle niet bij de private auditor: de medewerking valt binnen de financiële controle die door de Intervención wordt geleid.
Soorten werkzaamheden: rekeningen, naleving en operationele audit
De overheidsaudit bestaat uit de systematische verificatie achteraf van de economisch-financiële activiteit, met toepassing van de controlestandaarden en instructies van de Intervención General de la Administración del Estado (IGAE, de Spaanse rijkscontroledienst) (art. 29.3). Ze omvat drie vormen:
| Vorm (art. 29.3 RD 424/2017) | Wat wordt geverifieerd | Wie geeft leiding | Mogelijke rol van de private auditor |
|---|---|---|---|
| Controle van de rekeningen | Of de jaarrekening een getrouw beeld geeft en, in voorkomend geval, de uitvoering van de begroting weergeeft | Interventor | Uitvoeren van het veldwerk en opstellen van het conceptrapport volgens de instructies van de Intervención |
| Nalevingsaudit | Of de handelingen, transacties en procedures van het economisch-financieel beheer in overeenstemming zijn met de toepasselijke regelgeving | Interventor | Beoordeling van dossiers over aanbestedingen, subsidies, personeel of ontvangsten volgens de vastgestelde reikwijdte |
| Operationele audit | Economisch-financiële rationaliteit en overeenstemming met de beginselen van goed beheer, met aanbevelingen | Interventor | Analyse van processen, kosten en efficiëntie van diensten, met verbetervoorstellen |
Volgens art. 29.3.A) wordt de controle van de rekeningen jaarlijks uitgevoerd bij lokale autonome instellingen, lokale openbare bedrijven, stichtingen van de lokale publieke sector die op grond van hun specifieke regelgeving controleplichtig zijn, de fondsen en consortia van art. 2.2, en handelsvennootschappen en stichtingen van de lokale publieke sector zonder controleplicht die in het jaarlijkse auditplan zijn opgenomen.
Lokale handelsvennootschappen die volgens het vennootschapsrecht wél controleplichtig zijn, vallen onder de wettelijke controle van de Spaanse Wet op de wettelijke controle van de jaarrekening (wet 22/2015 van 20 juli): de eerste aanvullende bepaling daarvan sluit de entiteiten van de publieke sector uit van het toepassingsgebied, maar niet de openbare handelsvennootschappen. Hoe wij deze opdrachten aanpakken, leest u op onze pagina over audit in de publieke sector en, voor werkzaamheden op het gebied van efficiëntie en processen, op die over doelmatigheidsonderzoek en operationele audit.
Van het jaarlijkse plan voor financiële controle tot het rapport
De interventor stelt elk jaar een jaarplan financiële controle (Plan Anual de Control Financiero) op (art. 31). Het bevat de wettelijk verplichte werkzaamheden en de werkzaamheden die na een risicoanalyse zijn geselecteerd, met kwantitatieve en kwalitatieve criteria en met rotatie om dubbel werk te voorkomen. Het plan wordt ter informatie aan de gemeenteraad (Pleno) gezonden en kan worden gewijzigd, onder meer wegens onvoldoende middelen.
De volledige cyclus ziet er vereenvoudigd als volgt uit:
- Risicoanalyse en goedkeuring van het jaarplan door de Intervención.
- Besluit, op voorstel van de interventor, over de werkzaamheden waarvoor externe medewerking nodig is, en gunning van het contract.
- Uitvoering van de werkzaamheden door het meewerkende team, volgens de instructies en de toepasselijke technische standaarden.
- Schriftelijke rapporten met feiten, conclusies en aanbevelingen (art. 35).
- Jaarlijks samenvattend rapport over de resultaten van de interne beheersing, bij de goedkeuring van de algemene rekening (cuenta general) (art. 37).
- Actieplan van de entiteit om de vastgestelde zwakheden, tekortkomingen of overtredingen te herstellen (art. 38).
Entiteiten die het vereenvoudigde model van lokale boekhouding toepassen, kunnen kiezen voor een vereenvoudigd stelsel van interne beheersing, met een andere reikwijdte.
De context in de provincie Alicante en de Comunitat Valenciana
In de Comunitat Valenciana controleert de Sindicatura de Comptes (de Valenciaanse rekenkamer) de lokale publieke sector en publiceert zij haar rapporten op haar website. De grotere entiteiten in de provincie, zoals gemeenten met meer dan 50.000 inwoners, combineren gemeente, autonome instellingen, handelsvennootschappen en consortia, zodat hun jaarplan doorgaans meerdere vormen van overheidsaudit omvat. Gemeenten zijn bovendien begunstigden van Europese fondsen, waarvan we de verantwoording en controle bespreken in de afsluiting van het Spaanse herstelplan in 2026.
Buiten de publieke sector, maar sterk aanwezig in de economie van veel gemeenten, staat de sociale economie: het controlestelsel voor deze entiteiten behandelen we in de controle van coöperaties in de Comunitat Valenciana. En wanneer de gemeente subsidies verstrekt, kan de begunstigde een rapport van de auditor bij de financiële verantwoording nodig hebben, een andere opdracht dan de financiële controle.
Ons team werkt vanuit Alicante. Meer over het kantoor leest u op de pagina auditors in Alicante.
Veelgestelde vragen
Kan de burgemeester of het gemeentebestuur rechtstreeks een audit in het kader van de financiële controle laten uitvoeren?
Art. 34 koppelt de medewerking aan overheidsaudits aan het voorstel van de interventor, die bovendien de instructies geeft die het kantoor moet volgen. Andere opdrachten buiten de financiële controle hebben hun eigen regeling.
Vervangt de private auditor de interventor?
Nee. Het kantoor werkt mee met de interventor en houdt zich aan diens instructies. De verantwoordelijkheid voor de interne beheersing blijft bij de Intervención.
Hoe lang mag hetzelfde kantoor voor een entiteit werken?
Het contract heeft een maximale looptijd van twee jaar, die kan worden verlengd, en via opeenvolgende opdrachten mag niet meer dan acht jaar werk voor dezelfde entiteit worden verricht. Daarna moet een periode van twee jaar verstrijken.
Welke technische standaarden zijn van toepassing?
De controlestandaarden en instructies van de IGAE, waarnaar art. 29.3 van RD 424/2017 verwijst, samen met de instructies van de interventor zelf.
Officiële bronnen
- Koninklijk besluit 424/2017 van 28 april, juridisch kader van de interne beheersing bij de entiteiten van de lokale publieke sector (BOE-A-2017-5192)
- Wet 22/2015 van 20 juli op de wettelijke controle van de jaarrekening, geconsolideerde tekst
- Besluit van de IGAE van 02-04-2020 over het samenvattend rapport en de toezending van informatie over de lokale interne beheersing
- Sindicatura de Comptes van de Comunitat Valenciana
Overweegt uw Intervención externe ondersteuning voor het jaarplan financiële controle, neem dan contact op met ons team en wij leggen uit hoe wij binnen het kader van RD 424/2017 kunnen meewerken.
Artikel opgesteld door het vakteam van Controlaudit. Bijgewerkt op 08-10-2026. Deze inhoud is informatief en vervangt geen professioneel advies over uw specifieke situatie.