Многим муниципальным органам внутреннего финансового контроля приходится обеспечивать требовательную модель внутреннего контроля ограниченными средствами. RD 424/2017, регулирующий правовой режим внутреннего контроля в организациях местного государственного сектора и применяемый с 01.07.2018, прямо предусматривает привлечение внешних специалистов. В этой статье мы объясняем, что он допускает, чего не допускает и какое место такое участие занимает в годовом планировании финансового контроля.
Внутренний контроль на местном уровне после RD 424/2017
Внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности местного государственного сектора осуществляет орган внутреннего финансового контроля в двух формах: предварительный контроль (función interventora) и финансовый контроль. В свою очередь, финансовый контроль осуществляется посредством постоянного контроля и государственного аудита, которые включают контроль эффективности (ст. 29.1).
Кроме того, регламент устанавливает количественную цель: модель контроля должна обеспечивать собственными или внешними силами фактический контроль не менее 80 % сводного общего бюджета за год и достигать 100 % в течение трех последовательных лет (ст. 4.3). Именно упоминание «внешних сил» открывает возможность для привлечения сторонних специалистов.
Что допускает ст. 34: участие по предложению контролера
Ст. 34 регулирует участие внешних специалистов в мероприятиях государственного аудита. Ее основные правила:
- Инициатива контролера. Внешние специалисты привлекаются «по предложению органа внутреннего финансового контроля», а не по единоличному решению руководства муниципалитета.
- Бюджетные ассигнования. Чтобы достичь минимального уровня фактического контроля, органы местного самоуправления должны предусматривать в бюджете достаточные суммы на привлечение внешних специалистов.
- Государственное или частное участие. Оно может оформляться соглашениями с другими государственными органами или договорами с частными аудиторскими организациями.
- Подчинение инструкциям органа контроля. Привлеченные организации обязаны следовать инструкциям органа внутреннего финансового контроля, который сохраняет руководство работой.
- Временные ограничения. Договор заключается на срок не более двух лет с возможностью продления в соответствии с законодательством о государственных закупках, при этом общий срок работ в одной организации по последовательным договорам не может превышать восьми лет. После этого с той же организацией нельзя снова заключить договор, пока не пройдут два года.
- Несовместимость. Нельзя привлекать того, кто в том же или предыдущем году выполнял или выполняет для организации другие работы в областях или по вопросам, по которым он должен высказаться в своем отчете.
Статья не перекладывает ответственность за контроль на частного аудитора: его участие вписывается в финансовый контроль, которым руководит орган внутреннего финансового контроля.
Виды работ: отчетность, соблюдение требований и операционный аудит
Государственный аудит — это последующая систематическая проверка финансово-хозяйственной деятельности с применением стандартов аудита и инструкций Генерального управления государственного финансового контроля Испании (Intervención General de la Administración del Estado, IGAE) (ст. 29.3). Он включает три вида:
| Вид (ст. 29.3 RD 424/2017) | Что проверяется | Кто руководит | Возможная роль частного аудитора |
|---|---|---|---|
| Аудит отчетности | Отражает ли годовая отчетность достоверную картину и, если применимо, исполнение бюджета | Орган внутреннего финансового контроля | Выполнение полевых работ и подготовка проекта отчета по инструкциям органа контроля |
| Аудит соблюдения требований | Соответствуют ли акты, операции и процедуры финансово-хозяйственного управления применимым нормам | Орган внутреннего финансового контроля | Проверка документации по закупкам, субсидиям, персоналу или доходам в установленном объеме |
| Операционный аудит | Экономическая рациональность и соответствие принципам надлежащего управления, с рекомендациями | Орган внутреннего финансового контроля | Анализ процессов, затрат и эффективности услуг с предложениями по улучшению |
Согласно ст. 29.3.A) аудит отчетности ежегодно проводится в отношении местных автономных учреждений, местных государственных предприятий, фондов местного государственного сектора, обязанных проходить аудит в соответствии со специальными нормами, фондов и консорциумов, указанных в ст. 2.2, а также хозяйственных обществ и фондов местного государственного сектора, не обязанных проходить аудит, но включенных в годовой план аудитов.
Местные хозяйственные общества, которые обязаны проходить аудит в соответствии с корпоративным законодательством, подлежат аудиту отчетности по Закону № 22/2015: его первое дополнительное положение исключает из сферы его действия организации государственного сектора, но не государственные хозяйственные общества. О том, как мы выполняем такие задания, можно узнать на странице аудита государственного сектора, а о работах по оценке эффективности и процессов — на странице аудита эффективности и операционного аудита.
От годового плана финансового контроля до отчета
Орган внутреннего финансового контроля ежегодно разрабатывает Годовой план финансового контроля (ст. 31). Он включает обязательные по закону мероприятия и мероприятия, выбранные по итогам анализа рисков с учетом количественных и качественных критериев и с ротацией во избежание дублирования. План направляется пленарному заседанию муниципального совета (Pleno) для сведения и может изменяться, в частности, из-за нехватки ресурсов.
В упрощенном виде полный цикл выглядит так:
- Анализ рисков и утверждение годового плана органом внутреннего финансового контроля.
- Решение по предложению контролера о том, какие мероприятия требуют привлечения внешних специалистов, и оформление договора.
- Выполнение работы привлеченной командой в соответствии с инструкциями и применимыми техническими стандартами.
- Письменные отчеты с фактами, выводами и рекомендациями (ст. 35).
- Годовой сводный отчет о результатах внутреннего контроля, представляемый при утверждении общего отчета (cuenta general) (ст. 37).
- План действий организации по устранению выявленных недостатков, нарушений и несоответствий (ст. 38).
Организации, применяющие упрощенную модель местного бухгалтерского учета, могут использовать упрощенный режим внутреннего контроля с иным объемом.
Ситуация в провинции Аликанте и Валенсийском сообществе
В Валенсийском сообществе местный государственный сектор проверяет Sindicatura de Comptes (счетная палата), которая публикует свои отчеты на своем сайте. Крупнейшие организации провинции, например муниципалитеты с населением более 50 000 человек, объединяют муниципальную администрацию, автономные учреждения, хозяйственные общества и консорциумы, поэтому их годовой план обычно охватывает несколько видов государственного аудита. Муниципалитеты также получают европейские средства, отчетность и контроль по которым мы разбираем в статье о завершении Плана восстановления в 2026 году.
За пределами государственного сектора, но с заметным присутствием в экономике многих муниципалитетов находится социальная экономика: режим аудита таких организаций мы рассматриваем в статье об аудите кооперативов в Валенсийском сообществе. А когда муниципалитет предоставляет субсидии, получателю может потребоваться заключение аудитора к отчету об использовании субсидии — это работа, отличная от финансового контроля.
Наша команда работает в Аликанте. Подробнее о компании можно узнать на странице аудиторы в Аликанте.
Часто задаваемые вопросы
Может ли мэр или руководство муниципалитета напрямую заказать аудит в рамках финансового контроля?
Ст. 34 связывает привлечение внешних специалистов к государственному аудиту с предложением органа внутреннего финансового контроля, который также дает инструкции, обязательные для аудиторской организации. Другие задания, не относящиеся к финансовому контролю, регулируются собственным режимом.
Заменяет ли частный аудитор контролера?
Нет. Аудиторская организация содействует органу внутреннего финансового контроля и следует его инструкциям. Ответственность за внутренний контроль по-прежнему несет орган внутреннего финансового контроля.
Как долго одна и та же организация может работать на одного заказчика?
Максимальный срок договора — два года с возможностью продления, а общий срок работ в одной организации по последовательным договорам не может превышать восьми лет. После этого должно пройти два года.
Какие технические стандарты применяются?
Стандарты аудита и инструкции Генерального управления государственного финансового контроля Испании, на которые ссылается ст. 29.3 RD 424/2017, а также инструкции самого органа внутреннего финансового контроля.
Официальные источники
- Королевский декрет № 424/2017 от 28 апреля 2017 г. о правовом режиме внутреннего контроля в организациях местного государственного сектора (BOE-A-2017-5192)
- Закон № 22/2015 от 20 июля 2015 г. об аудите, сводная редакция
- Резолюция IGAE от 02.04.2020 о сводном отчете и передаче информации о местном внутреннем контроле
- Sindicatura de Comptes Валенсийского сообщества
Если ваш орган внутреннего финансового контроля рассматривает внешнюю поддержку при выполнении годового плана финансового контроля, свяжитесь с нашей командой, и мы объясним, как можем помочь в рамках RD 424/2017.
Статья подготовлена технической командой Controlaudit. Обновлено 08.10.2026. Материал носит информационный характер и не заменяет профессиональную консультацию по вашей конкретной ситуации.