Monet pk-yritykset ja voittoa tavoittelemattomat yhteisöt uskovat, ettei niiden tarvitse teettää tilintarkastusta, jos ne eivät ylitä Espanjan pääomayhtiölain kokorajoja. On kuitenkin kaksi tapausta, jotka eivät riipu koosta vaan saadusta julkisesta rahoituksesta tai julkishallinnon kanssa tehdyistä sopimuksista. Tämä artikkeli kuuluu oppaaseemme tilintarkastajan raportista avustuksen käyttöselvityksessä ja täydentää artikkelia lakisääteinen tilintarkastus vuonna 2026 ja sen raja-arvot.
Kaksi koosta riippumatonta tapausta
Espanjan tilintarkastuslain (laki 22/2015) ensimmäinen lisämääräys velvoittaa tilintarkastukseen yhteisöt, jotka saavat avustuksia tai tukia tai tekevät sopimuksia valtion ja muiden julkisten elinten kanssa, ”hallituksen asetuksella vahvistamissa rajoissa”. Rajat ovat lain täytäntöönpanoasetuksessa (kuninkaallinen asetus 2/2021):
- Toinen lisämääräys: avustukset ja tuet.
- Kolmas lisämääräys: sopimukset julkisen sektorin kanssa.
Kumpaakin sovelletaan yhteisöihin ”niiden oikeudellisesta muodosta riippumatta ja edellyttäen, että niiden on laadittava tilinpäätös” niitä koskevan kirjanpitokehyksen mukaisesti. Ne voivat siis koskea osakeyhtiöitä, osuuskuntia, yhdistyksiä tai säätiöitä. Ennen johtopäätösten tekemistä on syytä tarkistaa myös yhteisömuotoa koskevat omat säännökset.
Yli 600 000 euron avustukset: mitkä tilikaudet tarkastetaan
Toisen lisämääräyksen mukaan yhteisön, joka on tilikauden aikana saanut julkishallinnon talousarvioista tai Euroopan unionin varoista rahoitettuja avustuksia tai tukia yhteensä yli 600 000 euroa, on tilintarkastettava:
- Kyseisen tilikauden tilinpäätös.
- Niiden tilikausien tilinpäätökset, joina tuilla rahoitetut toimet tai investoinnit toteutetaan.
Kolme tärkeää tarkennusta:
- Kaikki tilikauden tuet lasketaan yhteen, myönsipä ne mikä tahansa viranomainen (valtio, itsehallintoalue, kunta), ja myös EU-varoista rahoitetut tuet. Yhden tuen ei tarvitse yksinään ylittää rajaa.
- Avustuksen käsite on Espanjan yleisen avustuslain (laki 38/2003) 2 artiklan mukainen.
- Velvollisuus ulottuu ajassa eteenpäin. Monivuotinen investointihanke voi velvoittaa tilintarkastukseen useana peräkkäisenä tilikautena.
Julkisen sektorin sopimukset: kaksi edellytystä samanaikaisesti
Kolmas lisämääräys koskee yhteisöjä, jotka ovat tilikauden aikana tehneet julkisen sektorin kanssa julkisista hankinnoista annetun lain 9/2017 2 artiklassa tarkoitettuja sopimuksia. Sen mukaan kahden edellytyksen on täytyttävä samanaikaisesti:
- Sopimusten yhteenlaskettu määrä ylittää 600 000 euroa.
- Määrä on yli 50 % liikevaihdosta.
Jos kumpikin täyttyy, tilintarkastetaan kyseisen tilikauden ja sitä seuraavan tilikauden tilinpäätös. Yritys, joka laskuttaa paljon kuntia mutta jonka liikevaihto tulee pääosin yksityisiltä asiakkailta, voi jäädä velvollisuuden ulkopuolelle, vaikka 600 000 euroa ylittyisi.
| Näkökohta | Avustukset ja tuet | Sopimukset julkisen sektorin kanssa |
|---|---|---|
| Säännös | Kuninkaallisen asetuksen 2/2021 DA 2.ª | Kuninkaallisen asetuksen 2/2021 DA 3.ª |
| Raja | Yhteensä yli 600 000 € tilikauden aikana | Yhteensä yli 600 000 € tilikauden aikana |
| Lisäedellytys | Ei ole | Määrä on yli 50 % liikevaihdosta |
| Tarkastettavat tilikaudet | Kyseinen tilikausi ja ne, joina toimet tai investoinnit toteutetaan | Kyseinen tilikausi ja seuraava |
| Ratkaiseva ajankohta | Kun tuki on kirjattava kirjanpitoon | Kun saamisoikeus on kirjattava |
Milloin avustus katsotaan ”saaduksi”
Tässä kohdassa liikkeellä olevat tiivistelmät erehtyvät useimmin. Toinen lisämääräys ei perustu maksupäivään vaan ajankohtaan, jolloin avustus tai tuki on kirjattava kirjanpitoon sovellettavien kirjanpitosäännösten mukaan. Sopimusten osalta kolmas lisämääräys perustuu ajankohtaan, jolloin saamisoikeus on kirjattava.
Näin ollen joulukuussa myönnetty ja seuraavan vuoden maaliskuussa maksettu tuki voi lukeutua ensimmäiselle tilikaudelle. Ajankohdan määrittäminen edellyttää myöntöehtojen ja kirjanpitokäsittelyn analysointia, joten asia kannattaa käydä läpi kirjanpidon neuvonantajan tai tilintarkastajan kanssa heti, kun myöntöpäätös on tiedossa.
Esimerkki kuvitteellisin luvuin
Kuvitellaan Alicanten maakunnassa toimiva yhtiö, jonka liikevaihto on 3 000 000 € ja jolla on 25 työntekijää, joten se ei ylitä Espanjan pääomayhtiölain (LSC) 263.2 artiklan rajoja. Tilikaudella 2026 sille myönnetään itsehallintoalueen tutkimus- ja kehitystuki 450 000 € ja valtion digitalisaatiotuki 200 000 €, ja kumpikin on kirjattava kirjanpitoon vuonna 2026. Yhteismäärä on 650 000 €, mikä ylittää 600 000 €. Yhtiön on siis tilintarkastettava vuoden 2026 tilinpäätös sekä niiden tilikausien tilinpäätökset, joina se toteuttaa hankkeet, vaikka se koon perusteella olisi vapautettu.
Tilintarkastajan valinta ennen tilikauden päättymistä
Saman asetuksen neljännen lisämääräyksen (DA 4.ª) mukaan näissä tapauksissa tilintarkastaja on valittava ”joka tapauksessa ennen tarkastettavan tilikauden päättymistä”. Jos yhteisö arvioi ylittävänsä rajan tänä vuonna, tilikauden päättymistä ei kannata odottaa: avoinna olevien tukien myöntäminen on arvioitava mahdollisimman pian ja tarvittaessa tilintarkastaja valittava ennen 31.12. (tai yhteisön tilikauden päättymispäivää).
Ero käyttöselvityksestä annettavaan raporttiin
Kahta eri toimeksiantoa ei pidä sekoittaa:
- Tilinpäätöksen tilintarkastus 600 000 euron ylittymisen vuoksi. Siinä annetaan lausunto siitä, antaako koko yhteisön tilinpäätös oikean ja riittävän kuvan, ja se talletetaan tilinpäätöksen kanssa asianomaiseen rekisteriin.
- Raportti tietyn tuen käyttöselvityksen (cuenta justificativa) tarkastuksesta, kun tuen ehdot sitä edellyttävät (kuninkaallisen asetuksen 887/2006 74 artikla). Se on toimenpidetoimeksianto, jossa ei anneta lausuntoa, ja se toimitetaan tuen myöntäneelle viranomaiselle.
Sama yhteisö voi tarvita molempia. Kun yhteisön tilinpäätös on tilintarkastettava, pääsäännön mukaan sen tilintarkastaja tarkastaa myös käyttöselvityksen, elleivät tuen ehdot edellytä muun tarkastajan nimeämistä. Elpymissuunnitelman varat ovat tyypillinen esimerkki; käsittelemme niitä artikkelissa mitä NextGenerationEU-varojen tuensaajien on valmisteltava.
Usein kysytyt kysymykset
Lasketaanko julkiset lainat mukaan 600 000 euron rajaan?
Toinen lisämääräys viittaa lain 38/2003 2 artiklan avustuskäsitteeseen, joka edellyttää suoritusta ilman välitöntä vastiketta. Tavallinen laina ei täytä tätä määritelmää, mutta korkotuetut lainat, takaisinmaksuvapaat osuudet tai yhdistelmätuet on arvioitava tapauskohtaisesti.
Jos saan 700 000 euroa kolmivuotiseen hankkeeseen, montako tilintarkastusta tarvitaan?
Sen tilikauden lisäksi, jolloin tuki katsotaan saaduksi, on tilintarkastettava ne tilikaudet, joina toimet tai investoinnit toteutetaan. Monivuotisessa hankkeessa tämä voi tarkoittaa useaa peräkkäistä tilikautta.
Koskeeko tämä yhdistyksiä ja säätiöitä?
Säännöstä sovelletaan kaikkiin yhteisöihin, joiden on laadittava tilinpäätös niitä koskevan kirjanpitokehyksen mukaan. Voittoa tavoittelemattomien yhteisöjen, jotka saavat merkittävästi julkista rahoitusta, on tarkistettava tämä tapaus omien säännöstensä lisäksi.
Sovelletaanko tätä julkisen sektorin yhteisöihin?
Lain 22/2015 ensimmäisen lisämääräyksen 2 kohta (DA 1.ª.2) sulkee julkisen sektorin yhteisöt näiden tapausten ulkopuolelle lukuun ottamatta julkisia osakeyhtiöitä, joilla on oma valvontajärjestelmänsä.
Viralliset lähteet
- Kuninkaallinen asetus 2/2021, Espanjan tilintarkastuslain täytäntöönpanoasetus (BOE), ensimmäinen–neljäs lisämääräys
- Espanjan tilintarkastuslaki (laki 22/2015) (BOE), ensimmäinen lisämääräys
- Espanjan yleinen avustuslaki (laki 38/2003) (BOE), art. 2
- Espanjan pääomayhtiölaki (BOE), art. 263
Jos yhteisö saa tukia IVACE+i:ltä, CDTI:ltä, Generalitatilta tai EU-varoista tai työskentelee säännöllisesti maakunnan kunnille, Controlauditissa voimme auttaa selvittämään, onko sillä tilintarkastusvelvollisuus ja minä tilikausina. Tutustu palveluihimme tilinpäätöksen tilintarkastus ja avustusten tarkastus tai ota yhteyttä tiimiimme Alicantessa.
Jos tuki on peräisin Murcian alueen kehitysinstituutista (Instituto de Fomento de la Región de Murcia) tai Kastilia-La Manchan itsehallintoalueen hallitukselta (Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha), katso myös sivumme tilintarkastajat Murciassa ja tilintarkastajat Albacetessa.
Artikkelin on laatinut Controlauditin asiantuntijatiimi. Päivitetty 8.10.2026. Sisältö on tarkoitettu yleiseksi tiedoksi eikä korvaa yksittäistapausta koskevaa ammatillista neuvontaa.