多くの市町村の会計監査部門は、限られた人員で厳格な内部統制モデルに対応しなければなりません。地方公共部門の団体における内部統制の法制度を定め、2018年7月1日から適用されている勅令第424/2017号は、外部の協力を明示的に認めています。本稿では、何が認められ、何が認められないか、そして年次の財務統制計画にどのように組み込まれるかを解説します。
勅令第424/2017号の下での地方の内部統制
地方公共部門の経済・財務活動に対する内部統制は、会計監査官が二つの方式によって行います。会計監査機能（función interventora）と財務統制です。さらに財務統制は、常時統制と公的監査によって行われ、これには有効性の統制が含まれます（第29条1項）。
同規則は数値目標も定めています。統制モデルは、自前または外部の手段により、当該年度の連結一般予算の少なくとも80%について実効的な統制を確保し、連続する3年度の間に100%に達しなければなりません（第4条3項）。この「外部の手段」への言及が、協力の入口となります。
第34条が認めること：会計監査官の提案による協力
第34条は、公的監査業務における協力を規定しています。主な規則は次のとおりです。
- 会計監査官の発意。協力は「会計監査官の提案に基づき」求められるものであり、首長部局の一方的な決定によるものではありません。
- 予算措置。実効的な統制の最低水準を達成するため、地方公共団体は協力の必要に応じた十分な額を予算に計上しなければなりません。
- 公的または民間の協力。他の公的機関との協定、または民間監査事務所との契約によって行うことができます。
- 会計監査部門の指示への服従。契約した事務所は、業務の指揮を担う会計監査官が発する指示に従わなければなりません。
- 期間の制限。契約期間は最長2年で、公共部門契約法に従って延長可能ですが、契約の更新を重ねても同一団体に対する業務は8年を超えることができません。この期間を超えた場合、2年が経過するまで当該団体と再び契約することはできません。
- 欠格事由。同年または前年に、報告書で意見を述べるべき領域や事項について、当該団体のために他の業務を行った者、または行っている者とは契約できません。
同条は、統制の責任を民間の監査人に移すものではありません。協力は、会計監査部門が指揮する財務統制の枠組みの中で行われます。
業務の種類：財務諸表、準拠性、業務監査
公的監査とは、国家行政会計検査総局（Intervención General de la Administración del Estado、IGAE）が定める監査基準と指示を適用して、経済・財務活動を事後的かつ体系的に検証するものです（第29条3項）。次の三つの類型があります。
| 類型（勅令第424/2017号第29条3項） | 検証する内容 | 指揮者 | 民間監査人が担い得る役割 |
|---|---|---|---|
| 財務諸表監査 | 年次財務諸表が真実かつ公正な概観を示しているか、該当する場合は予算の執行状況を示しているか | 会計監査官 | 会計監査部門の指示に従い、現場作業を実施し、報告書の草案を作成する |
| 準拠性監査 | 経済・財務管理に関する行為、取引および手続が適用法令に準拠しているか | 会計監査官 | 定められた範囲に応じて、契約、補助金、人事または歳入に関する案件を検証する |
| 業務監査 | 経済・財務上の合理性と健全な管理の原則への適合性（改善提言を含む） | 会計監査官 | プロセス、コスト、サービスの効率性を分析し、改善を提案する |
第29条3項Aによれば、財務諸表監査は、地方の自治機関、地方公営企業体、固有の規則により監査義務を負う地方公共部門の財団、第2条2項の基金および共同事業体、ならびに監査義務を負わないが年次監査計画に含まれた地方公共部門の商事会社および財団について、毎年実施されます。
商事法上の監査義務を負う地方の商事会社は、スペイン2015年7月20日法律第22/2015号「会計監査法」（Ley de Auditoría de Cuentas）に基づく会計監査の対象となります。同法の第1追加規定は公共部門の団体をその適用範囲から除外していますが、公営の商事会社は除外していません。当事務所がこうした業務にどのように取り組んでいるかは、公共部門の監査のページで、また効率性やプロセスに関する業務については業績監査・業務監査のページでご覧いただけます。
年次財務統制計画から報告書まで
会計監査官は毎年年次財務統制計画を作成します（第31条）。この計画には、法律上義務付けられた業務と、定量的・定性的な基準によるリスク分析を経て選定された業務が含まれ、重複を避けるためのローテーションも考慮されます。計画は情報提供のために議会本会議に送付され、人員不足などを理由に変更されることがあります。
簡略化すると、全体のサイクルは次のとおりです。
- リスク分析と、会計監査部門による年次計画の承認。
- 会計監査官の提案に基づく、外部協力が必要な業務の決定と契約手続。
- 適用される指示と技術基準に従った、協力チームによる業務の実施。
- 事実、結論および提言を記載した書面による報告書（第35条）。
- 一般会計の承認に際しての、内部統制の結果に関する年次要約報告書（第37条）。
- 発見された弱点、不備または違反を是正するための団体の行動計画（第38条）。
簡易型の地方会計モデルを適用する団体は、範囲の異なる簡易型の内部統制制度を選択することができます。
アリカンテ県とバレンシア州における状況
バレンシア州では、バレンシア州会計検査院（Sindicatura de Comptes）が地方公共部門を監査し、その報告書をウェブサイトで公表しています。人口5万人を超える市町村など県内の大規模な団体は、市役所、自治機関、商事会社、共同事業体から構成されているため、年次計画は通常、公的監査の複数の類型にまたがります。市町村はEU資金の受給者でもあり、その実績報告と統制については2026年の復興計画の終了で分析しています。
公共部門ではありませんが、多くの市町村の経済で大きな存在感を持つのが社会的経済です。これらの団体の監査制度についてはバレンシア州における協同組合の監査で取り上げています。また、市町村が補助金を交付する場合、受給者には補助金実績報告書に添付する監査人の報告書が必要になることがあり、これは財務統制とは別の業務です。
当事務所のチームはアリカンテを拠点に活動しています。事務所の詳細はアリカンテの監査人のページをご覧ください。
よくあるご質問
市長や首長部局が財務統制の監査を直接発注することはできますか？
第34条は、公的監査への協力を会計監査官の提案に結び付けており、事務所が従うべき指示も会計監査官が定めます。財務統制以外の業務には、それぞれ独自の制度があります。
民間の監査人が会計監査官に取って代わるのですか？
いいえ。事務所は会計監査官に協力し、その指示に従います。内部統制の責任は引き続き会計監査部門にあります。
同じ事務所が一つの団体のためにどのくらいの期間業務を行えますか？
契約期間は最長2年で延長可能ですが、契約の更新を重ねても同一団体に対する業務は8年を超えることができません。その後は2年の期間を空ける必要があります。
どのような技術基準が適用されますか？
勅令第424/2017号第29条3項が参照する、IGAEが定める監査基準と指示、そして会計監査官自身の指示が適用されます。
公式情報源
- 地方公共部門の団体における内部統制の法制度に関する2017年4月28日勅令第424/2017号（BOE-A-2017-5192）
- 2015年7月20日法律第22/2015号「会計監査法」統合版
- 地方の内部統制に関する要約報告書と情報送付についての2020年4月2日IGAE決定
- バレンシア州会計検査院（Sindicatura de Comptes de la Comunitat Valenciana）
御団体の会計監査部門が年次財務統制計画への外部支援を検討されている場合は、当事務所のチームにお問い合わせください。勅令第424/2017号の枠組みの中でどのように協力できるかをご説明します。
本記事はControlauditの専門チームが作成しました。2026年10月8日更新。本記事の内容は情報提供を目的としたものであり、個別の案件に関する専門的な助言に代わるものではありません。