Jos yritys, yhdistys tai säätiö on saanut tukea Valencian aluehallitukselta (Generalitat), IVACE+i:ltä, ministeriöltä tai kunnalta, sen on todennäköisesti selvitettävä tuen käyttö ”käyttöselvityksellä, johon liitetään tilintarkastajan raportti”. Tässä oppaassa kerrotaan, mitä se tarkoittaa, mitä tilintarkastaja tekee ja mitä tuensaajan on valmisteltava.
Mikä on avustuksen käyttöselvitys ja tilintarkastajan raportti
Käyttöselvityksellä tuensaaja osoittaa täyttäneensä tuen tarkoituksen ja käyttäneensä varat suunniteltuihin menoihin. Espanjan yleisen avustuslain täytäntöönpanoasetuksessa (RD 887/2006) säädetään useista selvitystavoista. Tässä käsiteltävässä tavassa avustuksen myöntämisperusteet (bases reguladoras) voivat keventää taloudellisen selvityksen tietosisältöä, kun tilintarkastaja tarkastaa käyttöselvityksen. Asetuksen 74.1 artiklan mukaan kolmen edellytyksen on täytyttävä:
- Käyttöselvitykseen on liitettävä raportti tilintarkastajalta, joka on merkitty toimivaksi tilintarkastajaksi ROAC-rekisteriin, jota ylläpitää Espanjan kirjanpito- ja tilintarkastusvirasto (ICAC).
- Tilintarkastaja tarkastaa käyttöselvityksen myöntämisperusteissa määrätyssä laajuudessa ja noudattaen toimintaohjeita, joita avustuksen myöntävän hallinnon taloudellisesta valvonnasta vastaava elin ehdottaa.
- Käyttöselvitykseen on sisällyttävä toimintaselvitys ja lyhennetty taloudellinen selvitys. Jälkimmäisessä on vähintään ryhmitelty menoerittely sekä tarvittaessa budjetoidut määrät ja poikkeamat (74.5 artikla).
Se eroaa 75 artiklan yksinkertaistetusta käyttöselvityksestä, jonka myöntämisperusteet voivat sallia alle 60 000 euron avustuksille ja jossa avustuksen myöntävä viranomainen tarkastaa otoksen tositteista. Sovellettavan selvitystavan ja sen euromääräisen rajan ratkaisevat kunkin haun myöntämisperusteet.
Säädöspohja
Perussääntely on kolmessa valtion säädöksessä, joihin alueelliset ja kunnalliset haut yleensä viittaavat:
- Espanjan yleinen avustuslaki (laki 38/2003, LGS). Siinä säädetään tuensaajan velvollisuuksista (14 artikla), tukikelpoisista menoista ja kolmen tarjouksen säännöstä (31 artikla) sekä takaisinperinnän neljän vuoden vanhentumisajasta (39 artikla).
- RD 887/2006, 74 artikla. Siinä säännellään tilintarkastajan raporttiin perustuvaa selvitystapaa, tilintarkastajan nimeämistä ja sitä, onko raportin kustannus tukikelpoinen.
- Määräys EHA/1434/2007. Siinä vahvistetaan tilintarkastajien toimintaohje valtion julkisen sektorin avustuksille: toimenpiteet, sopimus, salassapito, dokumentointi ja raportin sisältö.
Valencian aluehallituksen ja kuntien avustuksissa ratkaisevat kunkin tukilinjan myöntämisperusteet ja sovellettava alueellinen tai kunnallinen sääntely. Monissa valencialaisissa hauissa edellytetään noudattamaan määräystä EHA/1434/2007 ja käyttämään tukiorganisaation omaa raporttimallia.
Mitä tilintarkastaja tarkastaa ja mitä se toimittaa
Käyttöselvitys on tuensaajan vastuulla. Tilintarkastaja soveltaa määräyksen EHA/1434/2007 3 artiklan toimenpiteitä ja myöntämisperusteissa lisättyjä toimenpiteitä:
| Mitä tuensaaja toimittaa | Mitä tilintarkastaja tarkistaa |
|---|---|
| Toimintaselvitys toteutetuista toimista ja tuloksista | Että toimintaselvitys vastaa tositeaineistoa ja, jos myöntämisperusteissa niin määrätään, että toiminta on toteutettu |
| Luokiteltu luettelo menoista ja investoinneista (velkoja, lasku, määrä, laskun ja maksun päivämäärät) | Että menot perustuvat alkuperäisiin tositteisiin, on kirjattu kirjanpitoon, on maksettu ja kuuluvat tukikelpoiseen ajanjaksoon |
| Laskut, palkkalaskelmat, maksutositteet ja sopimukset | Että menot täyttävät LGS:n 31 artiklan ja myöntämisperusteiden tukikelpoisuussäännöt ja että ne on luokiteltu oikein |
| Toimittajien tarjoukset, kun meno ylittää pienhankinnan (contrato menor) rajat | Että kolme tarjousta on olemassa ja, jos edullisinta ei valittu, että valinta on perusteltu kirjallisesti |
| Ilmoitus muista toimintaa rahoittavista tuista ja tuloista | Ettei ole yhteensopimatonta päällekkäistä rahoitusta eikä ylirahoitusta |
| Tarkastuksen lopuksi allekirjoitettu vahvistusilmoitus | Että tuensaaja vakuuttaa ilmoittaneensa kaikki olennaiset seikat |
Tuloksena on raportti, jossa yksilöidään avustus ja tarkastettu käyttöselvitys, eritellään sovelletut toimenpiteet ja luetellaan seikat, jotka voivat merkitä ehtojen laiminlyöntiä, niin yksityiskohtaisesti, että avustusta hallinnoiva viranomainen voi tehdä päätöksensä (määräyksen 7 artikla). Raportissa todetaan nimenomaisesti, että se ei ole luonteeltaan tilinpäätöksen tilintarkastus eikä siinä anneta lausuntoa. Otantaan perustuva tarkastus on mahdollinen vain, jos myöntämisperusteet, haku tai myöntöpäätös sen sallivat; tällöin raportissa kuvataan käytetty menetelmä, otos ja puutteiden prosenttiosuus.
Kuka voi laatia raportin
Raportin laatijan on oltava ROAC-rekisteriin toimivaksi merkitty tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö. Lisäksi 74 artiklassa on kaksi nimeämistä koskevaa sääntöä:
- Jos tuensaajan tilinpäätös on tilintarkastettava, tarkastuksen tekee sama tilintarkastaja, ellei myöntämisperusteissa määrätä toisen nimeämisestä (74.2 artikla).
- Jos tuensaajalla ei ole tilintarkastusvelvollisuutta, tuensaaja valitsee tilintarkastajan, ellei nimeämisoikeutta ole myöntämisperusteissa varattu avustuksen myöntävälle viranomaiselle (74.3 artikla).
Huomio: jos tukia saadaan yhdellä tilikaudella yli 600 000 euroa, myös tilinpäätös voi olla tilintarkastettava, vaikka yhteisö olisi pieni. Tätä käsitellään artikkelissa lakisääteinen tilintarkastus yli 600 000 euron avustusten tai julkisten hankintasopimusten vuoksi.
Yleiset virheet, jotka viivästyttävät käyttöselvitystä
- Käteismaksut tai selvitysajan ulkopuolella tehdyt maksut tai maksutositteet, joista laskua ei voi tunnistaa.
- Toisen konserniyhtiön nimiin osoitetut laskut tai laskut, joiden yleisluonteista sisältöä ei voi yhdistää hankkeeseen.
- Kolme tarjousta puuttuu, tai kalliimpi tarjous on valittu ilman kirjallista perustelua.
- Henkilöstökulut ilman tuntikirjanpitoa tai ilman myöntämisperusteiden mukaista kohdistusperustetta.
- Samaan toimintaan saatuja muita tukia ei ole ilmoitettu, tai julkisuusvelvoitteita ei ole noudatettu.
- Raportti tilataan vain muutamaa päivää ennen määräajan päättymistä, jolloin puutteiden korjaamiselle ei jää aikaa.
Valencian itsehallintoalueen tukiorganisaatiot
Kullakin organisaatiolla on omat ohjeensa ja usein oma raporttimallinsa:
- IVACE+i ja IVACE+i Innovación. Ne julkaisevat käsikirjoja hauittain ja vaiheittain; IVACE+i Innovación päivitti 13.1.2026 ROAC-tilintarkastajan raporttimallinsa yksinkertaistettuja kustannusvaihtoehtoja varten. Lisätietoja artikkelissa IVACE+i-tukien käyttöselvitys tilintarkastajan raportin kanssa.
- Aluehallituksen ministeriöt (Consellerias) ja Turisme Comunitat Valenciana. Joidenkin tukilinjojen hakuihin sisältyy ohjeita ja raporttimalleja.
- Alicanten maakuntahallinto (Diputación de Alicante) ja kunnat. Kunkin tukilinjan myöntämisperusteet määräävät selvitystavan. Paikallistasosta kerrotaan artikkelissa kuntien taloudellinen valvonta.
- NextGenerationEU-varat. Niihin liittyy lisävaatimuksia jäljitettävyydestä: ks. elpymissuunnitelman päättyminen vuonna 2026.
Usein kysytyt kysymykset
Voiko tilintarkastajan valita itse?
Jos yhteisön tilinpäätöstä ei ole velvollisuus tilintarkastaa, voi, ellei nimeämisoikeutta ole myöntämisperusteissa varattu avustuksen myöntävälle viranomaiselle. Jos tilintarkastusvelvollisuus on, tarkastuksen tekee yhteisön tilintarkastaja, ellei myöntämisperusteissa määrätä toisesta nimeämisestä (RD 887/2006:n 74.2 ja 74.3 artikla).
Onko raportin kustannus tukikelpoinen?
Se voi olla, jos myöntämisperusteissa niin määrätään, ja niissä vahvistettuun enimmäismäärään asti (74.3 artikla). Sekä mahdollisuus että enimmäismäärä riippuvat kustakin hausta, joten asia kannattaa tarkistaa oman haun myöntämisperusteista.
Voiko yhteisön oma tilintarkastaja laatia raportin?
Kyllä, kunhan tilintarkastaja on merkitty toimivaksi ROAC-rekisteriin ja täyttää riippumattomuussäännöt. Jos yhteisön tilinpäätös on tilintarkastettava, pääsääntö on nimenomaan se, että raportin laatii sama tilintarkastaja.
Mikä on käyttöselvityksen määräaika?
Sen määräävät myöntämisperusteet tai myöntöpäätös. Työ kannattaa tilata hyvissä ajoin, jotta puutteiden korjaamiselle jää aikaa.
Viralliset lähteet
- RD 887/2006, Espanjan yleisen avustuslain täytäntöönpanoasetus (BOE, konsolidoitu teksti), 72, 74 ja 75 artikla
- Määräys EHA/1434/2007, tilintarkastajien toimintaohje avustusten käyttöselvitysten tarkastuksessa (BOE)
- Espanjan yleinen avustuslaki (laki 38/2003) (BOE, konsolidoitu teksti)
- RD 2/2021, Espanjan tilintarkastuslain täytäntöönpanoasetus (BOE), toinen lisäsäännös
- IVACE+i Innovación: tukien käyttöselvitys ja mallit
Controlaudit on ROAC-rekisteriin numerolla S1604 merkitty tilintarkastusyhteisö, jonka kotipaikka on Alicante. Tarkastamme alueellisten, valtion, kunnallisten ja EU:n tukien käyttöselvityksiä. Tutustu avustusten tarkastuspalveluumme tai siihen, miten toimimme tilintarkastajina Alicantessa ja Valenciassa, ja kerro meille, minkä tuen käyttö on selvitettävä, niin käymme myöntämisperusteet läpi yhdessä.
Artikkelin on laatinut Controlauditin asiantuntijatiimi. Päivitetty 8.10.2026. Sisältö on tarkoitettu yleiseksi tiedoksi eikä korvaa yksittäistapausta koskevaa ammatillista neuvontaa.