许多市政审计监察部门须以有限的资源履行要求严格的内部控制模式。第424/2017号皇家法令规范地方公共部门实体内部控制的法律制度，自2018年7月1日起适用，并明确规定了外部协作。本文说明该法令允许什么、不允许什么，以及外部协作如何纳入年度财务监督规划。
第424/2017号皇家法令下的地方内部控制
地方公共部门经济财务活动的内部控制由审计监察机关通过两种方式行使：监察职能（función interventora）和财务监督。财务监督又通过常设监督和公共审计来行使，二者均包括效能监督（第29.1条）。
该条例还设定了一个量化目标：控制模式须借助自有或外部资源，确保对当年合并总预算中至少80%实施有效控制，并在连续三个会计年度内达到100%（第4.3条）。正是这一“外部资源”的表述，为外部协作打开了大门。
第34条允许什么：根据审计监察官提议进行协作
第34条规范公共审计工作中的协作。其主要规则如下：
- 由审计监察官发起。协作须“根据审计监察机关的提议”寻求，而非由执政团队单方面决定。
- 预算拨款。为达到有效控制的最低水平，地方实体须在预算中列支足够的款项以满足协作需求。
- 公共或私营协作。协作可通过与其他公共机构签订协议的方式进行，也可通过聘请私营审计机构的方式进行。
- 服从审计监察部门的指示。受聘机构须遵守审计监察机关发布的指示，审计监察机关保留对工作的领导权。
- 期限限制。合同期限最长两年，可根据公共部门合同法规续签，但通过连续签约对同一实体开展工作的年限不得超过八年。超过该期限后，须满两年方可再次为该实体受聘。
- 不相容情形。在当年或上一年度已经或正在为该实体就其报告中须发表意见的领域或事项开展其他工作的机构，不得受聘。
该条并未将控制责任转移给私营审计师：协作是在审计监察部门领导的财务监督框架内进行的。
工作类型：财务报表审计、合规审计和绩效审计
公共审计是对经济财务活动进行的事后、系统性核查，适用西班牙国家行政总审计监察署（IGAE）发布的审计准则和指示（第29.3条）。它包括三种类型：
| 类型（第424/2017号皇家法令第29.3条） | 核查内容 | 领导者 | 私营审计师可能承担的角色 |
|---|---|---|---|
| 财务报表审计 | 年度财务报表是否公允反映，以及（如适用）预算执行情况 | 审计监察机关 | 按照审计监察部门的指示执行现场工作并编制报告草稿 |
| 合规审计 | 经济财务管理的行为、业务和程序是否符合适用法规 | 审计监察机关 | 按照确定的范围审查采购、补贴、人事或收入档案 |
| 绩效审计 | 经济财务合理性及是否符合良好管理原则，并提出建议 | 审计监察机关 | 分析服务的流程、成本和效率，并提出改进建议 |
根据第29.3.A)条，财务报表审计每年对以下实体进行：地方自治机构、地方公共企业实体、根据其专门法规须接受审计的地方公共部门基金会、第2.2条所述的基金和联合体，以及已纳入年度审计计划但不负有审计义务的地方公共部门商业公司和基金会。
根据商法须接受审计的地方商业公司适用西班牙2015年7月20日第22/2015号《审计法》（LAC）规定的财务报表审计：该法第一项附加规定将公共部门实体排除在其适用范围之外，但未排除公共商业公司。您可以在我们的公共部门审计页面了解我们如何开展此类业务；有关效率和流程方面的工作，请参阅绩效审计与运营审计页面。
从年度财务监督计划到审计报告
审计监察机关每年编制一份年度财务监督计划（第31条）。该计划包括法律规定的必做事项，以及经风险分析后选定的事项，选定时采用定量和定性标准，并实行轮换以避免重复。该计划提交全体市政会议知悉，并可因资源不足等原因予以修改。
完整流程简化如下：
- 审计监察部门进行风险分析并批准年度计划。
- 根据审计监察官的提议，决定哪些事项需要外部协作，并办理合同手续。
- 协作团队按照指示和适用的技术准则执行工作。
- 出具载明事实、结论和建议的书面报告（第35条）。
- 在批准总账目时，出具内部控制结果年度汇总报告（第37条）。
- 实体制定行动计划，纠正已发现的薄弱环节、缺陷或违规事项（第38条）。
适用地方会计简化模式的实体可采用简化的内部控制制度，其范围有所不同。
阿利坎特省和巴伦西亚自治区的背景
在巴伦西亚自治区，巴伦西亚审计院（Sindicatura de Comptes）对地方公共部门进行审计监督，并在其网站上发布报告。省内规模较大的实体，例如人口超过50,000人的市镇，同时设有市政府、自治机构、商业公司和联合体，因此其年度计划通常涵盖多种公共审计类型。市政府同时也是欧盟资金的受资助方，我们在2026年复苏计划收官一文中分析了相关结算和检查。
社会经济虽不属于公共部门，但在许多市镇的经济中占有重要地位：我们在巴伦西亚自治区合作社审计一文中讨论了这类实体的审计制度。当市政府发放补贴时，受资助方可能需要一份补贴使用结算说明中的审计师报告，这是一项不同于财务监督的工作。
我们的团队立足阿利坎特。您可以在阿利坎特审计师页面进一步了解本所。
常见问题
市长或执政团队可以直接委托开展财务监督审计吗？
第34条将公共审计中的协作与审计监察机关的提议挂钩，且由审计监察机关发布受聘机构须遵循的指示。财务监督以外的其他委托适用各自的制度。
私营审计师会取代审计监察官吗？
不会。受聘机构与审计监察机关协作，并遵守其指示。内部控制的责任仍由审计监察部门承担。
同一家机构可以为一个实体工作多长时间？
合同期限最长两年，可以续签，但通过连续签约对同一实体开展工作的年限不得超过八年。此后须间隔两年。
适用哪些技术准则？
适用第424/2017号皇家法令第29.3条所援引的、由西班牙国家行政总审计监察署发布的审计准则和指示，以及审计监察机关自身的指示。
官方资料来源
- 2017年4月28日第424/2017号皇家法令，地方公共部门实体内部控制法律制度（BOE-A-2017-5192）
- 2015年7月20日第22/2015号《审计法》合并文本
- IGAE于2020年4月2日发布的关于地方内部控制汇总报告及信息报送的决议
- 巴伦西亚自治区审计院（Sindicatura de Comptes de la Comunitat Valenciana）
如果贵单位的审计监察部门正在考虑为年度财务监督计划寻求外部支持，请联系我们的团队，我们将向您说明如何在第424/2017号皇家法令的框架内开展协作。
本文由Controlaudit技术团队撰写，更新于2026年10月8日。本文内容仅供参考，不能替代针对您具体情况的专业咨询。