Monien kuntien valvontayksiköiden on katettava vaativa sisäisen valvonnan malli rajallisin resurssein. Kuninkaallinen asetus 424/2017, joka sääntelee paikallisen julkisen sektorin yhteisöjen sisäisen valvonnan oikeudellista järjestelmää ja jota on sovellettu 1.7.2018 lähtien, mahdollistaa nimenomaisesti ulkopuolisen avun. Tässä artikkelissa kerrotaan, mitä se sallii, mitä se ei salli ja miten yhteistyö sijoittuu taloudellisen valvonnan vuosisuunnitteluun.
Paikallishallinnon sisäinen valvonta kuninkaallisen asetuksen 424/2017 jälkeen
Paikallisen julkisen sektorin talouden ja rahoituksen sisäistä valvontaa harjoittaa valvontaelin kahdessa muodossa: ennakkovalvontana (función interventora) ja taloudellisena valvontana. Taloudellista valvontaa puolestaan toteutetaan jatkuvana valvontana ja julkisena tarkastuksena, joihin sisältyy myös tuloksellisuuden valvonta (29.1 art.).
Asetuksessa asetetaan lisäksi määrällinen tavoite: valvontamallin on omin tai ulkopuolisin voimavaroin varmistettava, että vähintään 80 % tilikauden yhdistellystä kokonaistalousarviosta on tosiasiallisen valvonnan piirissä ja että 100 % saavutetaan kolmen peräkkäisen tilikauden aikana (4.3 art.). Tämä viittaus ”ulkopuolisiin voimavaroihin” avaa oven yhteistyölle.
Mitä 34 artikla sallii: yhteistyö valvontavirkamiehen ehdotuksesta
34 artikla sääntelee yhteistyötä julkisen tarkastuksen toimissa. Sen pääsäännöt ovat:
- Valvontavirkamiehen aloite. Yhteistyötä pyydetään ”valvontaelimen ehdotuksesta” eikä kunnan johdon yksipuolisella päätöksellä.
- Määräraha. Tosiasiallisen valvonnan vähimmäistason saavuttamiseksi paikallisviranomaisten on varattava talousarvioihinsa riittävät määrärahat yhteistyön tarpeisiin.
- Julkinen tai yksityinen yhteistyö. Yhteistyö voidaan toteuttaa sopimuksin muiden julkisten elinten kanssa tai hankkimalla yksityisiä tilintarkastusyhteisöjä.
- Valvontayksikön ohjeiden noudattaminen. Hankittujen yhteisöjen on noudatettava valvontaelimen antamia ohjeita, ja valvontaelin johtaa työtä.
- Aikarajat. Sopimus on enintään kaksivuotinen, ja sitä voidaan jatkaa julkisia hankintoja koskevan lainsäädännön mukaisesti, mutta peräkkäisillä sopimuksilla samaa yhteisöä koskevaa työtä saa olla enintään kahdeksan vuotta. Tämän jälkeen samaa tilintarkastusyhteisöä ei voida hankkia kyseiselle yhteisölle ennen kuin kaksi vuotta on kulunut.
- Esteellisyys. Hankkia ei voida yhteisöä, joka on samana tai edellisenä vuonna tehnyt tai tekee yhteisölle muita töitä alueilla tai asioissa, joista sen on lausuttava raportissaan.
Artikla ei siirrä valvontavastuuta yksityiselle tilintarkastajalle: yhteistyö on osa valvontayksikön johtamaa taloudellista valvontaa.
Työn tyypit: tilintarkastus, säännösten noudattamisen tarkastus ja toiminnantarkastus
Julkinen tarkastus on talouden ja rahoituksen jälkikäteistä ja järjestelmällistä todentamista, jossa sovelletaan Espanjan valtion sisäisen valvonnan pääyksikön (Intervención General de la Administración del Estado, IGAE) antamia tarkastusstandardeja ja ohjeita (29.3 art.). Se kattaa kolme muotoa:
| Muoto (kuninkaallisen asetuksen 424/2017 29.3 art.) | Mitä todennetaan | Kuka johtaa | Yksityisen tilintarkastajan mahdollinen rooli |
|---|---|---|---|
| Tilintarkastus | Antaako tilinpäätös oikean ja riittävän kuvan ja tarvittaessa talousarvion toteutumisesta | Valvontaelin | Kenttätyön tekeminen ja raporttiluonnoksen laatiminen valvontayksikön ohjeiden mukaan |
| Säännösten noudattamisen tarkastus | Ovatko talouden ja rahoituksen hoidon toimet, tapahtumat ja menettelyt sovellettavien säännösten mukaisia | Valvontaelin | Hankinta-, avustus-, henkilöstö- tai tuloasiakirjojen tarkastus määritellyn laajuuden mukaan |
| Toiminnantarkastus | Talouden ja rahoituksen rationaalisuus ja hyvän hallinnon periaatteiden noudattaminen sekä suositukset | Valvontaelin | Prosessien, kustannusten ja palvelujen tehokkuuden analyysi sekä kehitysehdotukset |
29.3.A artiklan mukaan tilintarkastus tehdään vuosittain kunnallisille itsenäisille laitoksille, kunnallisille julkisille liikelaitoksille, paikallisen julkisen sektorin säätiöille, joilla on erityislainsäädännön mukainen tilintarkastusvelvollisuus, 2.2 artiklassa tarkoitetuille rahastoille ja yhteenliittymille sekä niille paikallisen julkisen sektorin osakeyhtiöille ja säätiöille, joilla ei ole tilintarkastusvelvollisuutta mutta jotka on otettu vuotuiseen tarkastussuunnitelmaan.
Kunnalliset osakeyhtiöt, joilla on yhtiöoikeudellinen tilintarkastusvelvollisuus, kuuluvat Espanjan tilintarkastuslain (laki 22/2015) mukaisen tilintarkastuksen piiriin: lain ensimmäinen lisäsäännös rajaa sen soveltamisalan ulkopuolelle julkisen sektorin yhteisöt mutta ei julkisia osakeyhtiöitä. Tällaisten toimeksiantojen toteutustavastamme kerrotaan sivulla julkisen sektorin tarkastus ja tehokkuutta ja prosesseja koskevista töistä sivulla toiminnantarkastus.
Taloudellisen valvonnan vuosisuunnitelmasta raporttiin
Valvontaelin laatii vuosittain taloudellisen valvonnan vuosisuunnitelman (31 art.). Siihen sisältyvät lain edellyttämät toimet sekä riskianalyysin perusteella valitut toimet, joiden valinnassa käytetään määrällisiä ja laadullisia kriteerejä sekä kiertoa päällekkäisyyksien välttämiseksi. Suunnitelma toimitetaan tiedoksi kunnanvaltuustolle (Pleno), ja sitä voidaan muuttaa muun muassa voimavarojen riittämättömyyden vuoksi.
Koko prosessi on yksinkertaistettuna seuraava:
- Riskianalyysi ja valvontayksikön vuosisuunnitelman hyväksyminen.
- Valvontavirkamiehen ehdotuksesta päätös siitä, mitkä toimet edellyttävät ulkopuolista yhteistyötä, ja hankintamenettely.
- Yhteistyötiimi tekee työn ohjeiden ja sovellettavien teknisten standardien mukaisesti.
- Kirjalliset raportit, joissa esitetään tosiseikat, johtopäätökset ja suositukset (35 art.).
- Vuotuinen yhteenvetoraportti sisäisen valvonnan tuloksista kunnan tilinpäätöksen (cuenta general) hyväksymisen yhteydessä (37 art.).
- Yhteisön toimintasuunnitelma havaittujen heikkouksien, puutteiden tai laiminlyöntien korjaamiseksi (38 art.).
Yhteisöt, jotka soveltavat paikallishallinnon yksinkertaistettua kirjanpitomallia, voivat soveltaa yksinkertaistettua sisäisen valvonnan järjestelmää, jonka laajuus on erilainen.
Tilanne Alicanten maakunnassa ja Valencian itsehallintoalueella
Valencian itsehallintoalueella (Comunitat Valenciana) paikallista julkista sektoria tarkastaa alueellinen tarkastusvirasto Sindicatura de Comptes, joka julkaisee raporttinsa verkkosivuillaan. Maakunnan suurimmat yhteisöt, kuten yli 50 000 asukkaan kunnat, muodostuvat kunnasta, itsenäisistä laitoksista, osakeyhtiöistä ja yhteenliittymistä, joten niiden vuosisuunnitelma kattaa yleensä useita julkisen tarkastuksen muotoja. Kunnat ovat lisäksi EU-varojen tuensaajia; varojen käyttöselvitystä ja valvontaa käsittelemme artikkelissa elpymissuunnitelman päättyminen vuonna 2026.
Julkisen sektorin ulkopuolella, mutta monien kuntien taloudessa vahvasti läsnä, on yhteisötalous: näiden yhteisöjen tilintarkastusjärjestelmää käsittelemme artikkelissa osuuskuntien tilintarkastus Valencian itsehallintoalueella. Kun kunta myöntää avustuksia, tuensaaja voi tarvita tilintarkastajan raportin avustuksen käyttöselvitykseen, mikä on taloudellisesta valvonnasta erillinen toimeksianto.
Tiimimme toimii Alicantessa. Lisätietoja yrityksestä on sivulla tilintarkastajat Alicantessa.
Usein kysytyt kysymykset
Voiko pormestari tai kunnan johto hankkia taloudellisen valvonnan tarkastuksen suoraan?
34 artikla sitoo julkisiin tarkastuksiin liittyvän yhteistyön valvontaelimen ehdotukseen, ja valvontaelin myös antaa ohjeet, joita tilintarkastusyhteisön on noudatettava. Taloudelliseen valvontaan kuulumattomiin muihin toimeksiantoihin sovelletaan omia sääntöjään.
Korvaako yksityinen tilintarkastaja valvontavirkamiehen?
Ei. Tilintarkastusyhteisö tekee yhteistyötä valvontaelimen kanssa ja noudattaa sen ohjeita. Vastuu sisäisestä valvonnasta säilyy valvontayksiköllä.
Kuinka kauan sama tilintarkastusyhteisö voi työskennellä samalle yhteisölle?
Sopimus on enintään kaksivuotinen, sitä voidaan jatkaa, ja peräkkäisillä sopimuksilla samaa yhteisöä koskevaa työtä saa olla enintään kahdeksan vuotta. Sen jälkeen on pidettävä kahden vuoden tauko.
Mitä teknisiä standardeja sovelletaan?
IGAE:n antamia tarkastusstandardeja ja ohjeita, joihin kuninkaallisen asetuksen 424/2017 29.3 artikla viittaa, sekä valvontaelimen omia ohjeita.
Viralliset lähteet
- Kuninkaallinen asetus 424/2017, annettu 28.4.2017, paikallisen julkisen sektorin yhteisöjen sisäisen valvonnan oikeudellisesta järjestelmästä (BOE-A-2017-5192)
- Espanjan tilintarkastuslaki (laki 22/2015, annettu 20.7.2015), konsolidoitu teksti
- IGAE:n päätös 2.4.2020 paikallisen sisäisen valvonnan yhteenvetoraportista ja tietojen toimittamisesta
- Valencian itsehallintoalueen tarkastusvirasto Sindicatura de Comptes
Jos kunnan valvontayksikkö harkitsee ulkopuolista tukea taloudellisen valvonnan vuosisuunnitelmaan, ota yhteyttä tiimiimme, niin kerromme, miten voimme tehdä yhteistyötä kuninkaallisen asetuksen 424/2017 puitteissa.
Artikkelin on laatinut Controlauditin asiantuntijatiimi. Päivitetty 8.10.2026. Sisältö on tarkoitettu yleiseksi tiedoksi, eikä se korvaa yksittäistapausta koskevaa ammatillista neuvontaa.