Багатьом муніципальним службам внутрішнього контролю доводиться обмеженими ресурсами забезпечувати вимогливу модель внутрішнього контролю. Королівський декрет № 424/2017, який регулює правовий режим внутрішнього контролю в суб’єктах місцевого державного сектору і застосовується з 01.07.2018, прямо передбачає зовнішню співпрацю. У цій статті ми пояснюємо, що він дозволяє, чого не дозволяє і яке місце співпраця посідає в річному плануванні фінансового контролю.
Місцевий внутрішній контроль після Королівського декрету № 424/2017
Внутрішній контроль економіко-фінансової діяльності місцевого державного сектору здійснює орган внутрішнього контролю у двох формах: попередній контроль (función interventora) і фінансовий контроль. Фінансовий контроль, своєю чергою, здійснюється через постійний контроль і державний аудит, які охоплюють і контроль ефективності (ст. 29.1).
Регламент також встановлює кількісну мету: модель контролю має забезпечувати власними або зовнішніми ресурсами фактичний контроль щонайменше 80 % загального консолідованого бюджету на рік і досягати 100 % протягом трьох послідовних років (ст. 4.3). Саме це згадування «зовнішніх ресурсів» відкриває можливість для співпраці.
Що дозволяє ст. 34: співпраця за пропозицією інтервентора
Ст. 34 регулює співпрацю під час державного аудиту. Її основні правила такі:
- Ініціатива інтервентора. Співпраця залучається «за пропозицією органу внутрішнього контролю», а не за одноосібним рішенням муніципальної влади.
- Бюджетні асигнування. Щоб досягти мінімального рівня фактичного контролю, органи місцевого самоврядування мають передбачати у своїх бюджетах суми, достатні для потреб співпраці.
- Державна або приватна співпраця. Її можна оформити угодами з іншими державними органами або договорами з приватними аудиторськими фірмами.
- Підпорядкування інструкціям служби внутрішнього контролю. Залучені фірми мають дотримуватися інструкцій органу внутрішнього контролю, який зберігає керівництво роботою.
- Часові межі. Договір укладається на строк не більше двох років із можливістю продовження відповідно до законодавства про державні закупівлі, але послідовні договори не можуть охоплювати понад вісім років роботи щодо одного суб’єкта. Після цього фірму не можна знову залучати для цього суб’єкта, доки не мине два роки.
- Несумісність. Не можна укладати договір з тим, хто в тому самому або попередньому році виконував чи виконує для суб’єкта інші роботи у сферах або питаннях, щодо яких має висловитися у своєму звіті.
Стаття не перекладає відповідальність за контроль на приватного аудитора: співпраця відбувається в межах фінансового контролю, яким керує служба внутрішнього контролю.
Види робіт: звітність, відповідність і операційний аудит
Державний аудит — це подальша систематична перевірка економіко-фінансової діяльності із застосуванням стандартів аудиту та інструкцій Генеральної інтервенції державної адміністрації Іспанії (IGAE) — центрального органу внутрішнього контролю (ст. 29.3). Він охоплює три види:
| Вид (ст. 29.3 Королівського декрету № 424/2017) | Що перевіряє | Хто керує | Можлива роль приватного аудитора |
|---|---|---|---|
| Аудит фінансової звітності | Чи відображає річна фінансова звітність достовірну картину та, якщо застосовно, виконання бюджету | Орган внутрішнього контролю | Виконання польових робіт і підготовка проєкту звіту за інструкціями служби внутрішнього контролю |
| Аудит відповідності | Чи відповідають акти, операції та процедури економіко-фінансового управління чинним нормам | Орган внутрішнього контролю | Перевірка документації щодо закупівель, субсидій, персоналу чи доходів у визначеному обсязі |
| Операційний аудит | Економіко-фінансова раціональність і відповідність принципам належного управління, з рекомендаціями | Орган внутрішнього контролю | Аналіз процесів, витрат і ефективності послуг із пропозиціями щодо вдосконалення |
Відповідно до ст. 29.3.A) аудит фінансової звітності проводиться щороку щодо місцевих автономних установ, місцевих державних підприємницьких структур, фондів місцевого державного сектору, зобов’язаних проходити аудит за спеціальними нормами, фондів і консорціумів, зазначених у ст. 2.2, а також комерційних товариств і фондів місцевого державного сектору, не зобов’язаних проходити аудит, але включених до річного плану аудитів.
Місцеві комерційні товариства, які зобов’язані проходити аудит відповідно до корпоративного законодавства, підлягають аудиту фінансової звітності за Законом Іспанії № 22/2015 від 20 липня 2015 р. про аудит (LAC): його перше додаткове положення виключає зі сфери дії суб’єктів державного сектору, але не державні комерційні товариства. Як ми виконуємо такі завдання, можна дізнатися на сторінці аудиту державного сектору, а щодо робіт з ефективності та процесів — на сторінці аудиту ефективності та операційного аудиту.
Від річного плану фінансового контролю до звіту
Орган внутрішнього контролю щороку складає Річний план фінансового контролю (ст. 31). Він охоплює дії, обов’язкові за законом, і ті, що обрані за результатами аналізу ризиків, на основі кількісних і якісних критеріїв та з ротацією, щоб уникати дублювання. План надсилається пленарному засіданню муніципальної ради (Pleno) для інформування і може змінюватися, зокрема через брак ресурсів.
У спрощеному вигляді повний цикл такий:
- Аналіз ризиків і затвердження річного плану службою внутрішнього контролю.
- Рішення за пропозицією інтервентора про те, які дії потребують зовнішньої співпраці, та укладення договору.
- Виконання роботи командою, що співпрацює, відповідно до інструкцій і застосовних технічних стандартів.
- Письмові звіти з фактами, висновками та рекомендаціями (ст. 35).
- Річний зведений звіт про результати внутрішнього контролю, що подається під час затвердження загального звіту про виконання бюджету (cuenta general) (ст. 37).
- План дій суб’єкта для усунення виявлених слабких місць, недоліків або порушень (ст. 38).
Суб’єкти, які застосовують спрощену модель місцевого бухгалтерського обліку, можуть застосовувати спрощений режим внутрішнього контролю з іншим обсягом.
Контекст у провінції Аліканте та Валенсійській громаді
У Валенсійській громаді місцевий державний сектор перевіряє Рахункова палата Валенсійської громади (Sindicatura de Comptes), яка публікує свої звіти на своєму вебсайті. Найбільші суб’єкти провінції, як-от муніципалітети з населенням понад 50 000 осіб, поєднують мерію, автономні установи, комерційні товариства та консорціуми, тому їхній річний план зазвичай охоплює кілька видів державного аудиту. Муніципалітети також є отримувачами європейських коштів, звітування за якими та контроль ми аналізуємо в статті завершення Плану відновлення у 2026 році.
Поза державним сектором, але дуже помітною в економіці багатьох муніципалітетів є соціальна економіка: режим аудиту таких суб’єктів ми розглядаємо в статті аудит кооперативів у Валенсійській громаді. А коли муніципалітет надає субсидії, отримувачеві може знадобитися звіт аудитора до звіту про використання субсидії — це робота, відмінна від фінансового контролю.
Наша команда працює з Аліканте. Більше про фірму можна дізнатися на сторінці аудитори в Аліканте.
Поширені запитання
Чи може алькальд або муніципальна влада напряму замовити аудит у межах фінансового контролю?
Ст. 34 пов’язує співпрацю в державних аудитах із пропозицією органу внутрішнього контролю, який також видає інструкції, обов’язкові для фірми. Інші завдання, не пов’язані з фінансовим контролем, мають власний режим.
Чи замінює приватний аудитор інтервентора?
Ні. Фірма співпрацює з органом внутрішнього контролю і дотримується його інструкцій. Відповідальність за внутрішній контроль і надалі лежить на службі внутрішнього контролю.
Скільки часу одна й та сама фірма може працювати для одного суб’єкта?
Договір укладається на строк не більше двох років із можливістю продовження, а послідовні договори не можуть охоплювати понад вісім років роботи щодо одного суб’єкта. Після цього має минути дворічний період.
Які технічні стандарти застосовуються?
Стандарти аудиту та інструкції IGAE, на які посилається ст. 29.3 Королівського декрету № 424/2017, разом з інструкціями самого органу внутрішнього контролю.
Офіційні джерела
- Королівський декрет № 424/2017 від 28 квітня про правовий режим внутрішнього контролю в суб’єктах місцевого державного сектору (BOE-A-2017-5192)
- Закон № 22/2015 від 20 липня про аудит, зведена редакція
- Постанова IGAE від 02.04.2020 про зведений звіт і передачу інформації щодо місцевого внутрішнього контролю
- Sindicatura de Comptes (Рахункова палата) Валенсійської громади
Якщо ваша служба внутрішнього контролю розглядає зовнішню підтримку для річного плану фінансового контролю, зв’яжіться з нашою командою, і ми пояснимо, як можемо співпрацювати в межах Королівського декрету № 424/2017.
Статтю підготувала технічна команда Controlaudit. Оновлено 08.10.2026. Цей матеріал має інформаційний характер і не замінює професійної консультації щодо вашої конкретної ситуації.